Вопрос: Художественный музей приобретает для своей экспозиции картины и другие произведения искусства у их авторов и создателей (художников, скульпторов) на основании заключаемых договоров купли-продажи. В каком порядке должно осуществляться налогообложение доходов, которые выплачиваются музеем как налоговым агентом в соответствии с указанными договорами физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Художественный музей приобретает для своей экспозиции картины и другие произведения искусства у их авторов и создателей (художников, скульпторов) на основании заключаемых договоров купли-продажи. В каком порядке должно осуществляться налогообложение доходов, которые выплачиваются музеем как налоговым агентом в соответствии с указанными договорами физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации?

С учетом того, что художественные произведения приобретаются музеем у их авторов по договорам купли-продажи, выплачиваемые музеем денежные средства являются доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности. Такие доходы у физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%, при этом налоговая база по таким доходам в соответствии со ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.

Так, при определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они имеют право в соответствии со ст.220 НК РФ на получение имущественных налоговых вычетов при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

В связи с этим применение положения п.4 ст.226 НК РФ, обязывающего налоговых агентов (в данном случае - музей) удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет.

Музей как организация, являющаяся источником выплаты дохода, обязан в соответствии со ст.230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде авторам и создателям произведений искусства доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

В сведениях указывается общая сумма дохода, полученного каждым владельцем имущества от его реализации по всем совершенным в налоговом периоде операциям купли-продажи, без уменьшения этого дохода на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием реализованных музею произведений искусства, либо на сумму имущественного вычета в пределах 125 000 руб.

Физические лица, получившие доходы, с которых музеем не был удержан налог, обязаны на основании п.2 ст.228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п.3 данной статьи НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию. Учитывая, что у указанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п.1 ст.229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.