Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица пользуется при осуществлении своей деятельности услугами Интернет-провайдера. При этом используемый предпринимателем компьютер установлен по месту его проживания. Вправе ли предприниматель в данном случае включать в состав своих профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату услуг провайдера? Является ли при этом карточка Интернет документом, подтверждающим указанные затраты? ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Предприниматель без образования юридического лица пользуется при осуществлении своей деятельности услугами Интернет-провайдера. При этом используемый предпринимателем компьютер установлен по месту его проживания. Вправе ли предприниматель в данном случае включать в состав своих профессиональных налоговых вычетов затраты на оплату услуг провайдера? Является ли при этом карточка Интернет документом, подтверждающим указанные затраты?

В отличие от юридического лица, имеющего обособленное имущество и отвечающего по своим обязательствам именно этим имуществом, физическое лицо в случае, если оно является предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Поскольку пользование сетью Интернет происходит по месту жительства физического лица, а не по месту осуществления его деятельности, то с учетом указанного обстоятельства предприниматель не может представить налоговым органам доказательств того, что он пользуется услугами Интернет-провайдера исключительно для целей осуществления предпринимательской деятельности, а также того, что никто из членов его семьи не пользуется этими услугами для своих нужд.

Следовательно, включение затрат на оплату услуг Интернет-провайдера в состав профессиональных налоговых вычетов предпринимателя в данном случае неправомерно; при этом стоимость приобретенной карточки Интернет не может рассматриваться в качестве документального подтверждения расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением дохода от осуществляемой им деятельности.

Однако в таком случае в соответствии со ст.221 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе заявить в декларации по налогу на доходы 2001 года профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного заявления при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.