Вопрос: Предприятие, имеющее лицензию на передачу и распределение электроэнергии, заключило договор электроснабжения с электроснабжающей организацией. По договору абонент обязан заключать договора на поставку субабонентам электроэнергии и представлять в электроснабжающую организацию сведения о тех, кто подключен к сетям. Счет за всю электроэнергию выставляется абоненту, а он выставляет счета субабонентам по утвержденным тарифам. Абонент получает электроэнергию для собственного потребления по льготным тарифам. Что является объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог у абонента? ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Предприятие (ОАО), имеющее лицензию на передачу и распределение электрической энергии, заключило договор электроснабжения с электроснабжающей организацией (АО), предметом которого является снабжение абонента (ОАО) как двухставочного потребителя. Согласно данному договору абонент (ОАО) обязан своевременно и в установленном порядке заключать договора с субабонентами на поставку им электроэнергии, а также представлять в электроснабжающую организацию (АО) сведения о субабонентах, подключенных к сетям абонента (ОАО).

Счет за всю электроэнергию с учетом субабонентов выставляется электроснабжающей организацией (АО) абоненту (ОАО). В свою очередь, абонент (ОАО) выставляет счета за электроэнергию субабонентам согласно за-ключенным с ними договорам электроснабжения без наценки по утвержденным тарифам. При этом сам абонент (ОАО) получает электроэнергию от электроснабжающей организации (АО) для собственного потребления по льготным тарифам.

Что в данном случае является объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог у абонента (ОАО) при передаче и распределении электроэнергии субабонентам?

Согласно пункту 33.7 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" организации, перепродающие электроэнергию, уплачивают налог от разницы между продажной и покупной ценами электроэнергии. При преобразовании напряжения электроэнергии и изменении иных характеристик налогообложению подлежит в установленном порядке разница между продажной и покупной ценами указанных товаров (электроэнергии). При производстве и переработке из других видов энергии (энергоносителей) облагается налогом выручка от реализации соответствующей продукции (услуг).

Исходя из вопроса предприятие-абонент (ОАО) имеет лицензию на осуществление передачи и распределения электрической энергии, получает электроэнергию от энергоснабжающей организации (АО) как для собственных нужд, так и для перепродажи (не осуществляя при этом производственных процессов преобразования напряжения электроэнергии), а также пользуется скидками при оплате потребляющейся им (абонентом) электроэнергии для своих собственных нужд.

Таким образом, при реализации абонентом (ОАО) электроэнергии субабонентам по установленным тарифам без наценки (например при условии использования абонентом полученной от электроснабжающей организации части электроэнергии для собственных нужд по льготным тарифам) налоговой базы у предприятия-абонента по передаваемой электроэнергии не возникает.

М.А. Высоцкий,

советник налоговой службы Российской

Федерации III ранга

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.