Вопрос: Просим разъяснить порядок применения регрессивной шкалы и расчета средней численности работников при применении регрессивной шкалы ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Просим разъяснить порядок применения регрессивной шкалы и расчета средней численности работников при применении регрессивной шкалы.

В соответствии со ст.245 НК РФ в течение 2001 года ставки, предусмотренные п.1 ст.241 НК РФ, применялись налогоплательщиками-работодателями при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в ПФР во 2-ом полугодии 2000 года, превышал 25 000 руб.

Для целей расчета фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные социальные внебюджетные фонды у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек и до 30 человек, подлежала соответственно исключению численность 10 и 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

При расчете выплат в среднем на одного работника также не учитывались выплаты и численность работников, являющихся инвалидами I, II, III группы и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации, выплаты, производимые организацией в пользу студентов, пенсионеров, женщин, находившихся в отпусках по беременности и родам, а также в отпусках по уходу за ребенком, так как в соответствии с Федеральным законом от 20.11.1999 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" на вышеуказанные выплаты страховые взносы в 2000 году не начислялись.

Кроме того, в соответствии с вышеназванным Федеральным законом не учитывались выплаты (в том числе и безвозмездные) в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовыми или иными договорными отношениями.

Налогоплательщики, у которых указанный размер выплат в 2000 году составил менее 25 000 руб. и которые осуществляли деятельность менее шести месяцев, были обязаны в течение всего 2001 года уплачивать ЕСН по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Обязательным условием для применения вышеназванных ставок по налогу в 2001 году являлось то, что на момент уплаты авансовых платежей по налогу величина налоговой базы, накопленная с начала года и исчисленная в среднем на одного работника, должна была быть не менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывалась средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России.

Для расчета размера выплат (налоговой базы), начисленных в среднем на одного работника, средняя численность работников организации определялась в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 (далее - Инструкция N 121).

Согласно разделу II Инструкции N 121 средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Расчет средней численности работников производится согласно условиям, указанным в п.5, 6 и 7 раздела II Инструкции N 121.

В 2002 году порядок применения регрессивной шкалы, действовавший в 2001 году, существенно изменен. Из п.2 ст.241 НК РФ, в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, следует, что применение регрессивной шкалы возможно только при условии, что на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Если данное условие не соблюдено хотя бы на одну дату уплаты авансовых платежей, то налог уплачивается по максимальной ставке до конца налогового периода независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо и превышения в дальнейшем суммы налоговой базы - 2500 руб. на одно физическое лицо.

Пример.

Если налогоплательщик при уплате авансовых платежей единого социального налога за январь 2002 года не обеспечит сумму налоговой базы на одно физическое лицо 2500 руб., то он уже весь 2002 год не вправе будет применять регрессивную шкалу.

В 2002 году для расчета средней численности принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Н.Н. Шелемех,

государственный советник налоговой службы III ранга,

Московская обл.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы II ранга

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.