Вопрос: Российская компания выполняет на территории Республики Казахстан по контракту работы по восстановлению нефтяных скважин. Деятельность продолжается более года и для налоговых целей образует постоянное представительство. Казахская сторона при выплате дохода российской компании удерживает налог на доход иностранного юридического лица по ставке 20 %. Можно ли учесть налог, уплаченный российской компанией на территории Республики Казахстан, при расчете налога на прибыль компании в Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Российская компания выполняет на территории Республики Казахстан по контракту работы по восстановлению нефтяных скважин. Деятельность продолжается более года и для налоговых целей образует постоянное представительство. Казахская сторона при выплате дохода российской компании удерживает налог на доход иностранного юридического лица по ставке 20 %. Можно ли учесть налог, уплаченный российской компанией на территории Республики Казахстан, при расчете налога на прибыль компании в Российской Федерации?

Вопросы налогообложения доходов резидентов Российской Федерации и Республики Казахстан регулируются действующей Конвенцией, заключенной между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан, об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 года.

В соответствии со ст.7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" указанного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства от осуществления предпринимательской деятельности в другом Договаривающемся Государстве через постоянное представительство может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.

С учетом того, что деятельность российской компании по восстановлению нефтяных скважин на территории Республики Казахстан приводит к образованию постоянного представительства, она самостоятельно уплачивает налог на прибыль в Республике Казахстан, и удержание налога с ее доходов у источника выплаты казахскими резидентами по ставке 20% неправомерно.

При этом вопрос открытия или регистрации представительства не затрагивает налоговых обязательств налогоплательщика.

Согласно ст.23 "Устранение двойного налогообложения" Соглашения, если резидент Российской Федерации получает доход в Республике Казахстан, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогом в Республике Казахстан, сумма налога на этот доход, уплачиваемая в Республике Казахстан, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в Российской Федерации. Однако такой вычет не должен превышать сумму налога, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации в соответствии с ее налоговыми законами.

Таким образом, сумма налога, уплаченная российской компанией в Республике Казахстан с доходов от своей деятельности, учитывается при расчете налога с такого дохода в соответствии с российским налоговым законодательством.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой

политики Минфина России

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.