Вопрос: Иностранное юридическое лицо - кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российская сторона, являясь комиссионером, осуществляет на территории РФ реализацию товаров, собственником которых является кипрская компания. Комиссионер действует в соответствии с договором от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер не является дочерней компанией кипрской фирмы, не имеет полномочий на заключение сделок от ее имени. Будет ли комиссионер, основываясь на российско-кипрском налоговом Соглашении, рассматриваться в целях налогообложения как представительство кипрской фирмы? ("Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.)

Иностранное юридическое лицо - кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российское юридическое лицо, являясь комиссионером, осуществляет на территории Российской Федерации реализацию товаров, собственником которых является комитент - кипрская компания. При этом комиссионер действует в соответствии с договором от своего имени, но за счет комитента в рамках своей обычной деятельности.

Российское юридическое лицо (комиссионер) не является дочерней компанией кипрской фирмы, никак от нее не зависит и не имеет полномочий на заключение сделок от ее имени. Будет ли российское юридическое лицо, основываясь на положениях российско-кипрского налогового Соглашения от 5 декабря 1998 года, рассматриваться в целях налогообложения как постоянное представительство кипрской фирмы?

Положения ст.5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года рассматривают случаи, при которых деятельность резидента одного Договаривающегося Государства, осуществляемая на территории другого Договаривающегося Государства, приводит к образованию постоянного представительства в этом другом Государстве. В нем оговариваются также ситуации, при которых деятельность такого резидента, осуществляемая в другом Государстве, не будет рассматриваться как создающая постоянное представительство.

В частности, п.6 ст.5 Соглашения определяет, что деятельность предприятия одного Государства, осуществляемая в другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, не приводит к образованию постоянного представительства в другом Государстве на основании того, что агент, являясь независимым от предприятия как юридически, так и экономически и действуя от имени предприятия, выполняет свою обычную предпринимательскую деятельность.

Лицо, которое действует от имени предприятия и деятельность которого регулируется подробными инструкциями или находится под существенным контролем со стороны предприятия, не может считаться независимым от предприятия. Учитывая вышеизложенное, "агентом с независимым статусом" по отношению к резиденту одного Государства считается юридическое лицо, созданное по законодательству другого Государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует резидент первого Государства, а также физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с резидентом первого Государства.

Следует иметь в виду, что если агент не только продает товары или продукцию предприятия от своего собственного имени, но обычно действует в отношении этого предприятия как постоянный агент, уполномоченный заключать контракты, то в связи с такой деятельностью он будет считаться постоянным представительством предприятия, так как он действует вне рамок своего обычного бизнеса.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание указанные в вопросе условия деятельности кипрской компании на территории Российской Федерации через комиссионера - российское юридическое лицо, в соответствии с п.6 ст.5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года, деятельность кипрской компании, связанная с реализацией товаров на территории Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства, и, следовательно, прибыль от такой деятельности не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой

политики Минфина России

1 марта 2002 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2002 г.