Вопрос: Иностранный гражданин представил декларацию о предполагаемых доходах в 2000 г., но авансовые платежи произвел на несколько дней позднее, чем указано в законодательстве. Несмотря на то что он в срок подал годовую декларацию, налоговая инспекция начислила пеню за несоблюдение сроков внесения авансового платежа за 2000 г. Правомерны ли действия инспекции? ("Финансовая газета", N 18, апрель 2002 г.)

Иностранный гражданин представил декларацию о предполагаемых доходах в 2000 г., но авансовые платежи произвел на несколько дней позднее, чем указано в законодательстве. Несмотря на то что он в срок подал годовую декларацию, налоговая инспекция начислила пеню за несоблюдение сроков внесения авансового платежа за 2000 г. Правомерны ли действия инспекции?

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Согласно ст.16 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего до 1 января 2001 г., иностранные физические лица, обязанные представлять декларацию о предварительных доходах, должны были уплатить налог за текущий год тремя равными долями - к 15 мая, 15 августа и к 15 ноября. Учитывая, что установленный ст.75 НК РФ порядок предусматривает начисление пени при неуплате налога с фактически полученного дохода, правовых оснований для начисления пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение налогового периода не имеется, поскольку расчет их производится исходя из предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода от деятельности, осуществляемой в предыдущем налоговом периоде. Вместе с тем, если по итогам налогового периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц, из которой следует, что налогоплательщик получал в течение отчетного налогового периода доходы, но не исполнил своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные сроки, налоговый орган производит начисление пени исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемого по каждому сроку уплаты.

Таким образом, суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные сроки, являются задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени только после представления декларации по налогу на доходы физических лиц исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода. Причем пеня начисляется на сумму авансовых платежей исходя из сумм налога, подлежащего уплате и исчисленного на основе фактически полученного налогоплательщиком дохода. Следовательно, налоговая инспекция правомерно начислила пеню на сумму авансового платежа, не внесенную налогоплательщиком в установленные сроки.

Н. Шорохова,

советник налоговой службы I ранга

29 апреля 2002 г.

"Финансовая газета", N 18, апрель 2002 г.