Вопрос: Начисляется ли штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в случае, если имеется переплата по налогу? ("Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.)

Начисляется ли штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в случае, если имеется переплата по налогу?

Неуплата или неполная уплата сумм налога представляет собой налоговое правонарушение, состоящее в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Статьей 45 НК РФ определено, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком.

Так, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если у налогоплательщика имеется переплата по налогу, то пп.5 п.1 ст.32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Согласно п.5 ст.78 НК РФ по заявлению налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов и сборов, на уплату пеней, а также штрафов за совершение налогового правонарушения, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

При этом налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в счет имеющейся недоимки по другим налогам, направляемым в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Кроме того, согласно ст.108 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

Таким образом, если налогоплательщик не выполнил условия, определенные ст.81 НК РФ, он не может быть освобожден от ответственности за неуплату или неполную уплату налога независимо от наличия у него переплаты по данному налогу. При этом по заявлению налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате начисленного штрафа, при условии, что сумма штрафа направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

М.Ю. Ракитина,

эксперт "РНК"

1 марта 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.