Вопрос: Наша организация приобрела объект основных средств у физического лица. Следовательно, вычет по НДС мы не производили. В дальнейшем указанный объект основных средств был реализован. Мы исчислили НДС только с разницы между покупной стоимостью и ценой реализации. Однако налоговая инспекция считает, что мы не правы. Просим разъяснить данную ситуацию ("Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.)

Наша организация приобрела объект основных средств у физического лица. Следовательно, вычет по НДС мы не производили. В дальнейшем указанный объект основных средств был реализован. Мы исчислили НДС только с разницы между покупной стоимостью и ценой реализации. Однако налоговая инспекция считает, что мы не правы. Просим разъяснить данную ситуацию.

Налоговая инспекция в вашем случае права по следующим основаниям.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация имущества организации. Согласно ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком имущества определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой на основании ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС. Расчет НДС с межценовой разницы возможен только при реализации имущества, учитываемого уплаченным налогом.

Таким образом, глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможность вычета цены приобретения имущества для расчета налогооблагаемой базы при реализации имущества, закупленного ранее у физических лиц без учета НДС. Следовательно, всю стоимость реализованного имущества необходимо учитывать в налогооблагаемой базе по НДС.

Особенность НДС состоит в том, что продавец обязан уплатить налог только с налоговой базы, равной той стоимости, которую он добавил к продаваемым товарам или услугам. Первоначальная сумма налога рассчитывается умножением налоговой ставки на всю цену, за которую налогоплательщик продает товары или услуги. Но для определения величины налогового обязательства перед государством ему разрешается уменьшить сумму налога на те суммы налога, которые он ранее уплатил своим поставщикам, приобретая товары или услуги. То есть имеет место "зеркальность" данного налога: c одной стороны - налоговый вычет, с другой - налоговое обязательство.

Таким образом, для целей налогообложения вся стоимость реализованного имущества является добавленной, поскольку ранее государство от реализации физическим лицом объекта основных средств НДС в бюджет не получило.

М.В. Истратова,

эксперт "РНК"

1 марта 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2002 г.