Строительство жилых домов: исчисление налога на добавленную стоимость (Е. Клочкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2002 г.)

Строительство жилых домов: исчисление налога на добавленную стоимость

1 января 2001 г. вступила в силу глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ст.2 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" утрачивает силу со дня введения в действие части второй НК РФ, за исключением ряда абзацев и подпунктов п.1 ст.5, которые утрачивают силу с 1 января 2002 г.

Следовательно, в 2001 г. п.п."т" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" применялся в части освобождения от уплаты НДС работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней при условии, что такие средства составляют не менее 50% стоимости таких работ.

Для осуществления первоочередных мероприятий по реализации требований Федерального закона от 9.07.99 г. N 159-ФЗ "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации" правительство Москвы постановлением от 30.01.01 г. N 105-ПП "Об утверждении Положения о целевом бюджетном жилищно-инвестиционном фонде" установило порядок формирования, исполнения и управления средствами целевого бюджетного жилищно-инвестиционного фонда, а также контроля за их использованием.

Целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд (далее - Фонд) представляет собой совокупность денежных средств, включаемых в состав единого бюджета г. Москвы и используемых по целевому назначению. Главным распорядителем средств Фонда является Департамент внебюджетной политики строительства г. Москвы.

Согласно п.4 Положения о целевом бюджетном жилищно-инвестиционном фонде средства Фонда расходуются помимо прочих направлений на финансирование затрат, предусмотренных сметно-финансовым расчетом на строительство жилых корпусов, предназначенных для коммерческой реализации и для муниципальных нужд, встроенно-пристроенных нежилых помещений, внутриквартальных сетей и благоустройство, по объектам, титульные списки которых включены Департаментом экономической политики и развития г. Москвы в городскую инвестиционную программу.

Таким образом, для получения освобождения от уплаты НДС согласно п.п."т" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" при строительстве жилых домов в г. Москве необходимо было выполнение перечисленных условий. Основание целевого бюджетного финансирования - справка финансового органа об открытии финансирования этих работ.

В соответствии с п.8.1 Положения о целевом бюджетном жилищно-инвестиционном фонде учет операций по финансированию расходов по Фонду до открытия лицевого счета в Московском городском казначействе ведется на отдельном бюджетном счете, открываемом Департаментом финансов. Кроме того, основанием для освобождения от НДС являются документы (акт) об объемах выполненных работ и источниках финансирования (оплаты) за подписью заказчика и подрядчика, подрядчика и субподрядчика.

Вместе с тем с 1 января 2002 г. п.п."т" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" утратил силу, а главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ освобождение от данного налога при строительстве жилых домов не предусмотрено. Следовательно, с 1 января 2002 г. работы по строительству жилых домов облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20%.

Что касается порядка применения льготы при сдаче работ заказчику по отдельным этапам, то здесь необходимо учитывать следующее. В соответствии с п.1 ст.146 части второй НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Статьей 38 части первой НК РФ установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Согласно ст.740 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Статьей 753 ГК РФ предусмотрено, что заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.

Сдача результатов работ подрядчиком и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Необходимо отметить, что согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ в соответствии с указанной статьей Федерального закона должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ и у подрядчика имеются подписанные акты выполненных работ при условии, что бюджетное финансирование работ составляет не менее 50%, организация вправе применить льготный порядок налогообложения только в 2001 г. В 2002 г. оснований для его применения не имеется.

Е. Клочкова

Управление МНС России по г. Москве

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2002 г.