Вопрос: Организация оказывает услуги по сдаче служебных помещений в аренду представительству французской фирмы, аккредитованной в РФ. В перечне иностранных государств, в отношении которых применяется НК РФ, для Франции сделана оговорка. Освобождение от уплаты НДС предоставляется "при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, если они сдаются без всякого оборудования и мебели". В настоящее время организация устанавливает в сдаваемых помещениях пожарно-охранную сигнализацию. Можно ли считать эти помещения "помещениями без всякого оборудования" и применима ли в отношении организации указанная норма? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2002 г.)

Организация оказывает услуги по сдаче служебных помещений в аренду представительству французской фирмы, аккредитованной в Российской Федерации. В перечне иностранных государств, в отношении которых применяется п.1 ст.149 НК РФ, для Франции сделана оговорка. Освобождение от уплаты НДС предоставляется "при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, если они сдаются без всякого оборудования и мебели". В настоящее время организация устанавливает в сдаваемых помещениях пожарно-охранную сигнализацию. Можно ли считать эти помещения "помещениями без всякого оборудования" и применима ли в отношении данной организации указанная норма?

В соответствии с п.1 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Реализация услуг, указанных в этом пункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с МНС России.

Таким образом, с 1 января 2001 г. освобождение от НДС реализации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений, предусмотренное п.1 ст.149 НК РФ, действует при соблюдении следующих условий:

иностранная организация-арендатор аккредитована в Российской Федерации. В качестве подтверждения может быть использовано разрешение на открытие представительства, выдаваемое Государственной регистрационной палатой;

аналогичное освобождение предусмотрено национальным законодательством иностранного государства и фактически применяется в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации. Данный факт устанавливается МИД России совместно с МНС России и фиксируется путем внесения иностранного государства в перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение от НДС при реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям. Приказ МИД России и МНС России от 13.11.2000 г. N 13747, БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям" доведен до сведения налоговых органов письмом МНС России от 24.01.01 г. N ВГ-6-06/62 (перечень - приложение к приказу).

Согласно данному письму в отношении государств, не поименованных в перечне - приложении к приказу, продолжают действовать письмо Госналогслужбы России от 13.07.94 г. N ЮУ-6-06/80н (в ред. от 11.01.2000 г.) "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации" (с дополнениями) и прилагаемый к нему список иностранных государств до того момента, пока в новый перечень не будут внесены изменения и дополнения в порядке, предусмотренном п.2 приказа. В соответствии с данным пунктом решение о включении конкретного иностранного государства в указанный перечень принимается МНС России после рассмотрения соответствующих положений национального законодательства этого государства и получения официального заключения МИД России, подтверждающего фактическое невзимание НДС при аренде помещений российскими гражданами и юридическими лицами в этом государстве, исходя из соблюдения принципа взаимности.

Таким образом, при решении вопроса о распространении указанной льготы на резидентов того или иного государства следует выяснить наличие страны их постоянного местопребывания в перечне, прилагаемом к приказу, а при отсутствии таковой в перечне - обратиться к списку, приложенному к письму Госналогслужбы России N ЮУ-6-06/80н. Франция входит в этот список. Однако такое освобождение предоставляется на условиях взаимности в следующих случаях:

при сдаче в аренду немеблированных помещений под жилье;

при предоставлении гостиничных номеров;

при сдаче в аренду помещений под промышленные и коммерческие нужды при условии, что они сдаются без всякого оборудования и мебели, необходимых для деятельности.

По нашему мнению, нет оснований признавать пожарно-охранную сигнализацию оборудованием, необходимым для промышленных и коммерческих нужд организации. Таким образом, при выполнении перечисленных условий сумма арендной платы от сдачи в аренду помещений представительству французской фирмы, аккредитованной в Российской Федерации, освобождается от налогообложения.

М. Рытова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

29 апреля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2002 г.