Порядок применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" НК РФ
Установленный федеральным законодательством перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, в соответствии со ст.350 НК РФ расширен за счет введения следующих позиций: мука; яйца птицы; учебная и научная книжная продукция; периодические печатные издания, за исключением печатных изданий рекламного и эротического характера; товары (работы, услуги) негосударственных образовательных учреждений, услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые негосударственными учреждениями и организациями культуры и искусства, а также услуги по сдаче в наем населению негосударственных (немуниципальных) жилых помещений. Вместе с тем субъектам Российской Федерации не предоставлено право расширять перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж. Многие товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению в соответствии с действовавшими законодательными актами субъектов Российской Федерации, в том числе Законом города Москвы от 17.03.99 г. N 14 "О налоге с продаж", с 1 января 2002 г. облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, круг товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению этим налогом, для московских налогоплательщиков значительно сужен. В связи с этим возникают вопросы, связанные с порядком применения ст.350 НК РФ.
До выхода методических рекомендаций МНС России о порядке применения главы 27 НК РФ рекомендуется использовать методические рекомендации МНС России по НДС (аналогичные позиции). Ниже приведен перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, с комментариями и конкретными кодами товаров (работ, услуг). Для удобства пользования им присвоены порядковые номера.
Таким образом, не облагаются налогом с продаж операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг) (коды товаров даны в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. N 301, который действует с 1 июля 1994 г.):
2. Молоко и молокопродукты:
92 2001 - 92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженого), 92 2302 - 92 2322, 92 2340 - 92 2711, 92 2714 - 92 2721, 92 2810 - 92 2825, 92 2840 - 92 2847, 92 2870 - 92 2882, 92 2890 - 92 2892, 92 2912 - 92 2950, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610 - 98 9616.
3. Масло растительное:
91 4011 - 91 4015, 91 4017 - 91 4021, 91 4024 - 91 4113, 91 4115, 91 4121 - 91 4123, 91 4131, 91 4136 - 91 4137, 91 4143, 91 4146 - 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190 - 91 4196.
6. Яйцо птицы:
98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145, 98 4155, 98 4165, 98 4215, 98 4315, 98 4415, 98 4515, 98 4615, 98 4716, 98 4736, 98 4746, 98 4756, 98 4766, 98 4776, 98 4786, 98 4910 - 98 4919.
В пункте 6 меньше кодов, так как товарная группа по НДС шире на позицию "яйцепродукты".
10. Картофель:
91 6651, 91 6652, 91 6661, 91 6662, 97 3110 - 97 3112, 97 3931.
В пункте 10 меньше кодов, так как товарная группа по НДС шире на позиции "овощи" и "картофелепродукты".
11. Продукты детского и диабетического питания:
91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 - 91 6164, 91 6201 - 91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361 - 91 6363, 91 6365, 91 9701 - 91 9703, 91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 91 9724, 92 1701; кроме того, продукты детского и диабетического питания, которые указаны в группе "хлеб и хлебобулочные изделия", "молоко и молокопродукты": 91 1009, 92 2006, 92 2340 - 92 2342, 92 2940 - 92 2950.
Формулировки, приведенные в пп.1 - 11, совпадают с формулировками товаров, облагаемых по ставке 10% НДС (п.п.1 п.2 ст.164 главы 21 НК РФ).
12. Детская одежда и обувь.
К детской одежде и обуви относятся:
трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп - верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия - перчатки, варежки, головные уборы;
швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп - верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группа), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;
обувь - пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая - малодетская, детская, школьная.
Перечень детских товаров аналогичен перечню, приведенному в п.п.2 п.2 ст.164 НК РФ, однако по НДС перечень шире (по налогу с продаж - "детская одежда и обувь", по НДС - "товары для детей"). Таблица предельных размеров взята из инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1.
Таблица предельных размеров, включенных в перечень
детской одежды и обуви, освобожденной от налога с продаж
| Группы товаров |
Рост, см |
Обхват
груди, см |
Обхват шеи, см |
1. Трикотажные изделия
Верхние трикотажные изделия:
для девочек
для мальчиков
сорочки для мальчиков
Бельевые трикотажные изделия:
для девочек
для мальчиков
Чулочно-носочные изделия
Прочие трикотажные изделия:
перчатки, варежки |
164 |
84 |
|
| 170 |
80 |
|
| 170 |
80 |
36 |
164 |
80 |
|
| 170 |
80 |
|
| |
|
длина стопы в см 22 |
| |
размер
18 |
|
| Шапки |
|
54 |
|
2. Швейные изделия
Верхняя одежда и нательное
белье:
для девочек
для мальчиков
сорочки для мальчиков
Школьная форма независимо
от размеров |
164 |
84 |
|
| 170 |
80 |
|
| 170 |
80 |
35 |
| |
|
|
Головные уборы
3. Обувь
Обувь валяная
Обувь резиновая |
|
размер 54 |
|
| 22,5* |
|
|
| 23 |
|
|
| 22 |
|
|
* Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной
обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является
24. |
13. Лекарства.
Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Минздрава России и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (за исключением лечебно-профилактических средств питания и биологически активных пищевых добавок, лечебно-профилактических косметических и стоматологических средств), а также по лекарственным средствам, изготовленным в аптечных учреждениях по рецептам врачей на основе лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации.
Вместе с тем не освобождаются от налога с продаж операции по реализации физическим лицам следующей продукции:
средства энтерального питания, детское, лечебно-профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище; парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты, а также другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности; подгузники детские; репелленты; ветеринарная продукция.
Перечень лекарственных средств, освобождаемых от налога с продаж, аналогичен перечню по НДС. Поэтому до утверждения Правительством Российской Федерации перечня лекарственных средств, освобождаемых от НДС (соответственно - налога с продаж), следует пользоваться письмом МНС России от 28.01.02 г. N ВГ-6-03/99, отсылающим к письму Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 г. N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07, и формулировкой из Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1, не противоречащей этому письму.
14. Протезно-ортопедические изделия.
К протезно-ортопедическим изделиям относятся:
1) протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические);
2) ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей);
3) обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки).
Учитывая аналогичность норм по налогу с продаж и НДС, перечень протезно-ортопедических изделий дан в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 г. N 998 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.01 г. N 357), за исключением сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.
15. Жилищно-коммунальные услуги, услуги по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях.
Согласно ст.7 Жилищного кодекса РСФСР жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве служебных жилых помещений и общежитий.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.92 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.08.99 г. N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" определено, что в структуру платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду независимо от формы собственности, включается плата:
за содержание и текущий ремонт жилищного фонда;
за капитальный ремонт жилищного фонда;
за наем жилья (для нанимателей жилья).
Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.).
Таким образом, освобождаются от обложения налогом с продаж операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, содержанию, текущему и капитальному ремонту жилищного фонда, коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства, запирающих устройств, домофонов и др.) в рамках платы за жилье, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях).
В перечень услуг, не облагаемых налогом с продаж, включены услуги по обслуживанию запирающих устройств, домофонов в соответствии с нормативом Москвы "Содержание подъездов жилых домов" НМ-97-02/2, утвержденным распоряжением премьера правительства Москвы от 12.08.97 г. N 872-РП. Изъятие из этого перечня гостиничных услуг обусловлено тем, что Федеральный закон от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определяет гостиничную деятельность как составную часть туристской индустрии.
16. Здания, сооружения, земельные участки и иные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, а также ценные бумаги.
В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Не освобождаются от налогообложения услуги по сдаче в аренду физическим лицам недвижимого имущества.
Согласно ст.142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризированном).
17. Путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые инвалидам.
Основанием для предоставления льготы является письменное заявление, а также удостоверение инвалида, выданное в установленном порядке.
18. Товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимые образовательными учреждениями.
В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 21.03.02 г.) право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).
При осуществлении образовательными учреждениями и организациями деятельности, не связанной с учебным, учебно-производственным (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), научным или воспитательным процессом, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических и консультационных услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке независимо от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;
19. Учебная и научная книжная продукция:
95 3000 - книги и брошюры;
95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;
95 4110 - альбомы по искусству;
95 4130 - альбомы, атласы;
95 6000 - нотные издания;
95 7310 - календари отрывные ежедневные;
95 9000 - издания для слепых;
20. Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера:
95 1000 - газеты;
95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники/бюллетени).
Коды товаров применяются аналогично кодам товаров по НДС (полное совпадение формулировок) в соответствии с письмом МНС России от 28.01.02 г. N ВГ-6-03/99, в котором указано, что до утверждения кодов Правительством Российской Федерации следует пользоваться письмом Госналогслужбы России от 7.06.96 г. N ПВ-6-03/393;
21. Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов.
К услугам, освобождаемым от обложения налогом с продаж, относятся:
услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов;
реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
К учреждениям культуры и искусства в целях применения настоящего пункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты;
22. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми.
В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения);
23. Услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.
Согласно п.2 ст.149 НК РФ к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд.
Пунктом 11 Правил организации пассажирских перевозок на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Минтранса РСФСР от 31.12.81 г. N 200, к пригородным автомобильным маршрутам относятся маршруты, проходящие за пределы черты города на расстояние до 50 км включительно. Правилами технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденными министром путей сообщения Российской Федерации 26.04.93 г., установлено, что к перевозкам в пригородном сообщении относятся перевозки пассажиров пассажирскими поездами на расстояние до 150 км.
В соответствии с параграфом 4 раздела I Правил перевозок пассажиров и багажа, утвержденных и введенных в действие с 1.01.78 г. приказом министра речного флота РСФСР от 30.12.77 г. N 178, транспортные пригородные линии - это линии протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха, расположенные на водных путях;
24. Услуги, оказываемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.
К таким услугам относятся:
привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также другие операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе купля-продажа мерных слитков и монет из драгоценных металлов);
выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление
