Порядок применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" НК РФ (А. Меньков, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 20, май 2002 г.)

Порядок применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" НК РФ

Установленный федеральным законодательством перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом с продаж, в соответствии со ст.350 НК РФ расширен за счет введения следующих позиций: мука; яйца птицы; учебная и научная книжная продукция; периодические печатные издания, за исключением печатных изданий рекламного и эротического характера; товары (работы, услуги) негосударственных образовательных учреждений, услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые негосударственными учреждениями и организациями культуры и искусства, а также услуги по сдаче в наем населению негосударственных (немуниципальных) жилых помещений. Вместе с тем субъектам Российской Федерации не предоставлено право расширять перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж. Многие товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению в соответствии с действовавшими законодательными актами субъектов Российской Федерации, в том числе Законом города Москвы от 17.03.99 г. N 14 "О налоге с продаж", с 1 января 2002 г. облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, круг товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению этим налогом, для московских налогоплательщиков значительно сужен. В связи с этим возникают вопросы, связанные с порядком применения ст.350 НК РФ.

До выхода методических рекомендаций МНС России о порядке применения главы 27 НК РФ рекомендуется использовать методические рекомендации МНС России по НДС (аналогичные позиции). Ниже приведен перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, с комментариями и конкретными кодами товаров (работ, услуг). Для удобства пользования им присвоены порядковые номера.

Таким образом, не облагаются налогом с продаж операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг) (коды товаров даны в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. N 301, который действует с 1 июля 1994 г.):

1. Хлеб и хлебобулочные изделия:

91 1006 - 91 1009, 91 1300 - 91 1985.

2. Молоко и молокопродукты:

92 2001 - 92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженого), 92 2302 - 92 2322, 92 2340 - 92 2711, 92 2714 - 92 2721, 92 2810 - 92 2825, 92 2840 - 92 2847, 92 2870 - 92 2882, 92 2890 - 92 2892, 92 2912 - 92 2950, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610 - 98 9616.

3. Масло растительное:

91 4011 - 91 4015, 91 4017 - 91 4021, 91 4024 - 91 4113, 91 4115, 91 4121 - 91 4123, 91 4131, 91 4136 - 91 4137, 91 4143, 91 4146 - 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190 - 91 4196.

4. Маргарин:

91 4204 - 91 4213.

5. Мука:

92 9026 - 92 9042, 92 9300 - 92 9357.

6. Яйцо птицы:

98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145, 98 4155, 98 4165, 98 4215, 98 4315, 98 4415, 98 4515, 98 4615, 98 4716, 98 4736, 98 4746, 98 4756, 98 4766, 98 4776, 98 4786, 98 4910 - 98 4919.

В пункте 6 меньше кодов, так как товарная группа по НДС шире на позицию "яйцепродукты".

7. Крупы:

91 9604 - 91 9605, 92 9051 - 92 9070, 92 9400 - 92 9498.

8. Сахар:

91 1001 - 91 1002, 91 1100 - 91 1112, 91 1120 - 91 1123, 91 1130 - 91 1143, 91 1190 - 91 1191.

9. Соль:

91 9011 - 91 9013, 91 9201 - 91 9244, 91 9270 - 91 9273.

10. Картофель:

91 6651, 91 6652, 91 6661, 91 6662, 97 3110 - 97 3112, 97 3931.

В пункте 10 меньше кодов, так как товарная группа по НДС шире на позиции "овощи" и "картофелепродукты".

11. Продукты детского и диабетического питания:

91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 - 91 6164, 91 6201 - 91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361 - 91 6363, 91 6365, 91 9701 - 91 9703, 91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 91 9724, 92 1701; кроме того, продукты детского и диабетического питания, которые указаны в группе "хлеб и хлебобулочные изделия", "молоко и молокопродукты": 91 1009, 92 2006, 92 2340 - 92 2342, 92 2940 - 92 2950.

Формулировки, приведенные в пп.1 - 11, совпадают с формулировками товаров, облагаемых по ставке 10% НДС (п.п.1 п.2 ст.164 главы 21 НК РФ).

12. Детская одежда и обувь.

К детской одежде и обуви относятся:

трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп - верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия - перчатки, варежки, головные уборы;

швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп - верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группа), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;

обувь - пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая - малодетская, детская, школьная.

Перечень детских товаров аналогичен перечню, приведенному в п.п.2 п.2 ст.164 НК РФ, однако по НДС перечень шире (по налогу с продаж - "детская одежда и обувь", по НДС - "товары для детей"). Таблица предельных размеров взята из инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1.

Таблица предельных размеров, включенных в перечень
детской одежды и обуви, освобожденной от налога с продаж

Группы товаров	Рост, см	Обхват груди, см	Обхват шеи, см
1. Трикотажные изделия Верхние трикотажные изделия: для девочек для мальчиков сорочки для мальчиков Бельевые трикотажные изделия: для девочек для мальчиков Чулочно-носочные изделия Прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки	164	84
	170	80
	170	80	36
	164	80
	170	80
			длина стопы в см 22
		размер 18
Шапки		54
2. Швейные изделия Верхняя одежда и нательное белье: для девочек для мальчиков сорочки для мальчиков Школьная форма независимо от размеров	164	84
	170	80
	170	80	35
Головные уборы 3. Обувь Обувь валяная Обувь резиновая		размер 54
	22,5*
	23
	22
* Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.

13. Лекарства.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Минздрава России и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (за исключением лечебно-профилактических средств питания и биологически активных пищевых добавок, лечебно-профилактических косметических и стоматологических средств), а также по лекарственным средствам, изготовленным в аптечных учреждениях по рецептам врачей на основе лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации.

Вместе с тем не освобождаются от налога с продаж операции по реализации физическим лицам следующей продукции:

средства энтерального питания, детское, лечебно-профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище; парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты, а также другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности; подгузники детские; репелленты; ветеринарная продукция.

Перечень лекарственных средств, освобождаемых от налога с продаж, аналогичен перечню по НДС. Поэтому до утверждения Правительством Российской Федерации перечня лекарственных средств, освобождаемых от НДС (соответственно - налога с продаж), следует пользоваться письмом МНС России от 28.01.02 г. N ВГ-6-03/99, отсылающим к письму Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 г. N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07, и формулировкой из Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1, не противоречащей этому письму.

14. Протезно-ортопедические изделия.

К протезно-ортопедическим изделиям относятся:

1) протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические);

2) ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей);

3) обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки).

Учитывая аналогичность норм по налогу с продаж и НДС, перечень протезно-ортопедических изделий дан в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 г. N 998 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 10.05.01 г. N 357), за исключением сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

15. Жилищно-коммунальные услуги, услуги по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях.

Согласно ст.7 Жилищного кодекса РСФСР жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве служебных жилых помещений и общежитий.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.92 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.08.99 г. N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" определено, что в структуру платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду независимо от формы собственности, включается плата:

за содержание и текущий ремонт жилищного фонда;

за капитальный ремонт жилищного фонда;

за наем жилья (для нанимателей жилья).

Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.).

Таким образом, освобождаются от обложения налогом с продаж операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, содержанию, текущему и капитальному ремонту жилищного фонда, коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства, запирающих устройств, домофонов и др.) в рамках платы за жилье, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях).

В перечень услуг, не облагаемых налогом с продаж, включены услуги по обслуживанию запирающих устройств, домофонов в соответствии с нормативом Москвы "Содержание подъездов жилых домов" НМ-97-02/2, утвержденным распоряжением премьера правительства Москвы от 12.08.97 г. N 872-РП. Изъятие из этого перечня гостиничных услуг обусловлено тем, что Федеральный закон от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" определяет гостиничную деятельность как составную часть туристской индустрии.

16. Здания, сооружения, земельные участки и иные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, а также ценные бумаги.

В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Не освобождаются от налогообложения услуги по сдаче в аренду физическим лицам недвижимого имущества.

Согласно ст.142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризированном).

17. Путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые инвалидам.

Основанием для предоставления льготы является письменное заявление, а также удостоверение инвалида, выданное в установленном порядке.

18. Товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимые образовательными учреждениями.

В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 21.03.02 г.) право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

При осуществлении образовательными учреждениями и организациями деятельности, не связанной с учебным, учебно-производственным (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), научным или воспитательным процессом, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических и консультационных услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке независимо от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

19. Учебная и научная книжная продукция:

95 3000 - книги и брошюры;

95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;

95 4110 - альбомы по искусству;

95 4130 - альбомы, атласы;

95 6000 - нотные издания;

95 7310 - календари отрывные ежедневные;

95 9000 - издания для слепых;

20. Периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера:

95 1000 - газеты;

95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники/бюллетени).

Коды товаров применяются аналогично кодам товаров по НДС (полное совпадение формулировок) в соответствии с письмом МНС России от 28.01.02 г. N ВГ-6-03/99, в котором указано, что до утверждения кодов Правительством Российской Федерации следует пользоваться письмом Госналогслужбы России от 7.06.96 г. N ПВ-6-03/393;

21. Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов.

К услугам, освобождаемым от обложения налогом с продаж, относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях применения настоящего пункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты;

22. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми.

В соответствии со ст.33 Закона Российской Федерации "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения);

23. Услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

Согласно п.2 ст.149 НК РФ к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд.

Пунктом 11 Правил организации пассажирских перевозок на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Минтранса РСФСР от 31.12.81 г. N 200, к пригородным автомобильным маршрутам относятся маршруты, проходящие за пределы черты города на расстояние до 50 км включительно. Правилами технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденными министром путей сообщения Российской Федерации 26.04.93 г., установлено, что к перевозкам в пригородном сообщении относятся перевозки пассажиров пассажирскими поездами на расстояние до 150 км.

В соответствии с параграфом 4 раздела I Правил перевозок пассажиров и багажа, утвержденных и введенных в действие с 1.01.78 г. приказом министра речного флота РСФСР от 30.12.77 г. N 178, транспортные пригородные линии - это линии протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха, расположенные на водных путях;

24. Услуги, оказываемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

К таким услугам относятся:

привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также другие операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе купля-продажа мерных слитков и монет из драгоценных металлов);

выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

услуги, предоставляемые в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (на основании лицензии, выданной Банком России);

другие виды услуг, предоставляемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

25. Услуги, оказываемые страховщиками в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование;

26. Услуги, оказываемые негосударственными пенсионными фондами в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности негосударственных пенсионных фондов и компаний по управлению активами негосударственных пенсионных фондов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7.08.95 г. N 792, под деятельностью негосударственного пенсионного фонда понимается некоммерческая деятельность по формированию активов путем привлечения добровольных целевых денежных взносов юридических и физических лиц, передаче этих средств компании по управлению активами негосударственных пенсионных фондов, осуществлению пожизненно или в течение длительного периода регулярных выплат гражданам в денежной форме, а также других действий по выполнению обязательств перед гражданами;

27. Услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии со ст.39 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 данного Закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии;

28. Услуги, оказываемые коллегиями адвокатов.

Согласно постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 28.01.97 г. по делу о проверке конституционности части четвертой ст.47 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР организационно-правовой формой деятельности адвокатов являются коллегии адвокатов, создаваемые на основании Положения об адвокатуре РСФСР, утвержденного Законом РСФСР от 20.11.80 г. N 2-П, и в установленном им порядке. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.3 указанного Положения коллегии адвокатов создаются с согласия Минюста России. Статьей 17 этого Положения определено, что для организации работы адвокатов по оказанию юридической помощи президиумами коллегий адвокатов в городах и других населенных пунктах создаются юридические консультации, которые имеют текущий счет в Госбанке или в сберегательной кассе, печать и штамп с обозначением своего наименования и принадлежности к соответствующей коллегии адвокатов.

Таким образом, услуги юридических консультаций по оказанию юридической помощи освобождаются от уплаты налога с продаж только в том случае, если эти юридические консультации созданы соответствующей коллегией адвокатов;

29. Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуги по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

Коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. N 163 (с изменениями от 11.09.95 г.): 019500 - 019517.

Следует отметить, что не облагаются налогом с продаж ритуальные услуги только тех организаций, которые перечислены в этом пункте;

30. Услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

К услугам, освобождаемым от обложения налогом с продаж в соответствии с настоящим пунктом, относятся услуги, плата за которые в виде пошлин и сборов установлена нормативными правовыми актами органов власти Российской Федерации, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, учитывается в доходной части соответствующих бюджетов и обязательна к уплате соответственно на территории Российской Федерации, территории субъекта Российской Федерации, территории муниципального образования.

При рассмотрении вопроса об освобождении от обложения налогом с продаж услуг нотариусов, занимающихся частной практикой, необходимо исходить из следующего.

Согласно ст.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Соответственно частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям, если иное не установлено частью второй НК РФ. В соответствии со ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели. Таким образом, частные нотариусы являются плательщиками налога с продаж на общих основаниях, так как исключений для частных нотариусов главой 27 НК РФ не предусмотрено. При этом объектом налогообложения (ст.349 НК РФ) признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, т.е. объект налогообложения не увязывается с наличием (отсутствием) предпринимательской деятельности. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 г. N 4462-1 (с изменениями и дополнениями от 30.12.01 г.) (далее - Основы) определено, что за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. Согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2005-1 (в ред. от 31.12.95 г. N 226-ФЗ, с изменениями по состоянию на 21.03.02 г.) "О государственной пошлине" государственная пошлина взимается за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации. Нотариус, занимающийся частной практикой, за выполнение действий, указанных в части первой ст.22 Основ, в том случае, если для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса. Кроме того, в соответствии со ст.23 Основ источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

Таким образом, нотариус, занимающийся частной практикой, не оказывает услуг, за которые взимается государственная пошлина, а денежные средства, полученные нотариусом, поступают в собственность нотариуса только после уплаты налогов и других обязательных платежей. Следовательно, денежные средства, поступившие нотариусу, занимающемуся частной практикой, от реализации собственных услуг физическим лицам являются объектом обложения налогом с продаж в общеустановленном порядке.

А. Меньков,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, 20, май 2002 г.