Вопрос: Облагаются ли налогом на доход выплаченные при проведении новации держателям облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии купонные проценты за период с 14 мая 1999 года по 14 ноября 1999 года?

Облагаются ли налогом на доход выплаченные при проведении новации держателям облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии купонные проценты за период с 14 мая 1999 года по 14 ноября 1999 года?

По какой ставке следует облагать проценты по купону по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, полученным в результате новации?

В соответствии с пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 29.11.99 N 1306 "О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии" новация облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии осуществляется путем их обмена на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 года в соотношении 1:1 либо на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом по курсу рубля к доллару США, рассчитанному как среднее арифметическое курсов, установленных Центральным банком Российской Федерации на первую рабочую неделю ноября 1999 г. Установлено, что при проведении новации осуществляется выплата держателям облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии купонных процентов в долларах США за период с 14 мая по 14 ноября 1999 г. исходя из ставки 3 процента годовых. В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", вступившем в силу с 21.01.97, с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления взимаются налоги по ставке 15 процентов. Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что положения подпункта 1 пункта 5 статьи 1 не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до вступления в силу этого Федерального закона. В связи с тем, что облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии выпущены в обращение до 21.01.97, выплаченные держателям этих облигаций купонные проценты за время с 14 мая по 14 ноября 1999 года не подлежат налогообложению. Что касается налогообложения процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, полученным в результате новации, то следует иметь в виду следующее. Согласно пункту 5 Условий эмиссии и обращения облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 года, утвержденных приказом Минфина России от 28.01.2000 N 13н и зарегистрированных в Минюсте России от 31.01.2000 N 2067, датой эмиссии облигаций является 1 февраля 2000 года. Таким образом, купонный доход по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Одновременно сообщаем, что подготовлен проект Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому купонный доход по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года не подлежит обложению налогом с даты проведения новации.

К.И. Оганян,

госсоветник налоговой службы III ранга

19 апреля 2001 г.