Вопрос: Может ли предприятие применить п.1 ст.273 НК РФ, если квартальная выручка от СМР составила 1500 тыс. руб., в том числе 650 тыс. руб. за работы, выполненные субподрядчиками? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2002 г.)

Может ли предприятие применить п.1 ст.273 НК РФ, если квартальная выручка от СМР составила 1500 тыс. руб., в том числе 650 тыс. руб. за работы, выполненные субподрядчиками?

В соответствии с п.1 ст.273 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал.

То есть право применять кассовый метод предоставлено организациям, у которых за предыдущий год (4 квартала) выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 млн.руб., а в среднем за квартал не превысила 1 млн.руб. Если же выручка только за один предыдущий квартал не превышает 1 млн.руб., то соответственно предприятие не имеет права применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Выручка от реализации для целей исчисления налога на прибыль определяется в соответствии со ст.249 НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ (ст.316 НК РФ).

Согласно п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п.3 ст.249 НК РФ). В этой связи следует обратить внимание на то, что никаких особенностей определения выручки от реализации для строительных организаций главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, учитывая все изложенное, а также норму п.2 ст.249 НК РФ, у генподрядной строительной организации выручкой будет являться вся стоимость сданных заказчику СМР, включая работы, выполненные субподрядчиками. Следовательно, для того, чтобы строительная организация могла перейти на кассовый метод учета доходов и расходов, ее выручка (с учетом работ, выполненных субподрядчиками) без учета НДС и налога с продаж за предыдущие 12 месяцев не должна превышать 4 млн.руб., а в среднем за квартал - 1 млн.руб.

В заключение заметим, что ни МНС России, ни Минфин России своей позиции по изложенному вопросу не высказывали.

Е. Шаронова

1 апреля 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2002 г.