Особенности бухгалтерского учета в мясной промышленности (И. Федорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2002 г.)

Особенности бухгалтерского учета в мясной промышленности

С 1 января 2002 г. в организациях мясной промышленности учет затрат ведется в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет организуется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой определено, что налогооблагаемая прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и некоторые предусмотренные НК РФ убытки). Информация о затратах отражается в аналитических регистрах налогового учета.

В бухгалтерском учете стоимость купленного скота, поступившего на базу предубойного содержания, отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". При передаче этого скота на переработку его группируют по партиям, видам и упитанности (при приемке и оплате по живой массе), видам и категориям мяса (при приемке по массе мяса). При этом делают запись: дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 10.

В жировой участок мясожирового производства может поступать жир-сырец не только из убойного участка, но и из мясоперерабатывающих подразделений, где стоимость такого жира отражается на счете 10. При передаче в жировой участок его стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счета 20.

Из стоимости скота исключают стоимость возвратных отходов, которая приходуется по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 20.

Сырьевые отделения мясоперерабатывающих производств, входящих в состав мясокомбинатов, получают мясо и субпродукты из двух источников - от своего предприятия и со стороны. Если они выработаны в мясожировом производстве этого же предприятия и учтены на счете 43 "Готовая продукция", их себестоимость (или стоимость по действующим ценам) списывается с кредита этого счета в дебет счета 20, где затраты учитываются по видам сырья.

Стоимость мяса и субпродуктов, купленных для промышленной переработки у торговых холодильников или у других мясокомбинатов, приходуется по ценам приобретения без НДС с учетом транспортных расходов на счете 10. При передаче их на переработку делается запись: дебет счета 20, кредит счета 10.

Выработанные в сырьевых отделениях жилованное мясо, сырье для копченостей, мясных полуфабрикатов и консервов учитываются по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 20. Вместо счета 10 в данном случае может применяться счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства", что больше соответствует характеру отражаемого в учете процесса.

При передаче разделанных полуфабрикатов в подразделения, вырабатывающие из них готовую продукцию, их себестоимость списывается с кредита счета 10 (или 21) в дебет счета 20. На счете 20 полуфабрикаты учитываются по видам исходного сырья (говяжьи, свиные, бараньи) и видам продукции, на выработку которой они направлены.

Полученное при разделке скота сырье для выработки технических полуфабрикатов учитывается на счете 10. При передаче его на выработку готовой продукции в подразделение технических полуфабрикатов делается запись: дебет счета 20, кредит счета 10.

Аналогичным образом ведется учет сырья и материалов цеха медицинских препаратов.

Стоимость покупных изделий и полуфабрикатов по видам приходуется на счете 10, субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". На мясокомбинатах покупными полуфабрикатами, как правило, являются присоленные жир-сырец, шкуры и кишки.

Транспортно-заготовительные расходы по доставке скота на мясокомбинат по установленной в отрасли номенклатуре учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", где ведется аналитический учет расходов по доставке скота". При передаче скота в производство транспортные расходы списываются в дебет счета 20 с кредита счета 11.

Учет других видов затрат организаций мясной промышленности отраслевых особенностей не имеет. Например, заработная плата производственных рабочих списывается в дебет счета 20, рабочих вспомогательных производств - в дебет счета 23 "Вспомогательные производства", управленческого и обслуживающего персонала цехов и участков - в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", заработная плата общезаводского персонала - в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Малые предприятия мясной промышленности ведут учет по предусмотренной для них методологии.

Производственная себестоимость выпущенной продукции - как основной, так и сопутствующей, а также продукции, работ и услуг вспомогательных цехов отражается по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетами 20 и 23.

При передаче выпущенной продукции на холодильник мясокомбината ее себестоимость списывается в дебет счета 43 с кредита счета 40.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 40 позволяет выявить экономию или перерасход производственных расходов по сравнению с нормативными (плановыми). Использование данного счета способствует применению нормативного метода учета затрат.

Элементы нормативного метода учета затрат используются в отрасли в течение многих десятилетий, прежде всего в мясоперерабатывающих производствах, где отпуск сырья и основных материалов в переработку осуществляется по рецептурным нормам. Однако отклонения от норм расхода сырья определяются по всему выпуску изделий в целом, так как эти отклонения во многом зависят от изменения выхода готовой продукции, обусловленного совокупным действием ряда факторов, учесть которые раздельно невозможно (качество сырья, соответственно количество добавляемой в фарш воды, температурный режим, время обработки и др.).

Особого внимания требует первичный учет допускаемых рецептурами замен сырья и основных материалов в каждом случае замены. Очень трудоемок нормативный учет расхода вспомогательных материалов, номенклатура которых велика, а также их замены. Но при небольшом (несколько процентов) удельном весе таких материалов в общей сумме затрат их можно учитывать по средним нормам, сложившимся за ряд лет с учетом значимых изменений.

И. Федорова,

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Московского государственного университета прикладной биотехнологии

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2002 г.