Вопрос: Согласно ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж в 2002 г. будут являться организации и ПБОЮЛ. Объект налогообложения - операции по реализации товаров физическим лицам. Далее указано: "операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт". Облагается ли налогом с продаж кроме реализации физическим лицам реализация товаров юридическим лицам и ПБОЮЛ за наличный расчет? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2002 г.)

Согласно ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж в 2002 г. будут являться организации и ПБОЮЛ. Объект налогообложения - операции по реализации товаров физическим лицам. Далее указано: "операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт".

Облагается ли налогом с продаж кроме реализации физическим лицам реализация товаров юридическим лицам и ПБОЮЛ за наличный расчет?

В соответствии со статьями 348 - 349 НК РФ налогом с продаж в 2002 г. облагаются операции организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам (за исключением операций, освобожденных от налогообложения согласно ст.350 НК РФ) при условии, что такая реализация осуществляется за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Из изложенного следует:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт налогом с продаж не облагаются;

2. Операции по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт должны облагаться налогом с продаж, так как в соответствии со ст.11 НК РФ индивидуальные предприниматели относятся к категории физических лиц.

Отметим, что признавая не соответствующими Конституции РФ положения п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ранее регулировавшего применение налога с продаж) Конституционный суд, в частности, указал, что применение налога с продаж в отношениях между собой двух хозяйствующих субъектов (и одновременно плательщиков данного налога) противоречит сущности данного налога как налога на потребление (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.01 N 2-П).

При разработке главы 27 НК РФ законодатель почему-то не учел мнение Конституционного Суда РФ и сохранил норму, в соответствии с которой реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет должна облагаться налогом с продаж.

Однако из смысла ст.79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ "О Конституционном суде Российской Федерации", следует, что не подлежит применению правовая норма, воспроизводящая норму правового акта, ранее признанную в установленном порядке не соответствующей Конституции РФ.

По нашему мнению, хозяйствующие субъекты, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ, могут не начислять налог с продаж при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям за наличный расчет. Однако в этом случае им надо быть готовыми к спору с налоговыми органами и защите своих интересов в процессе судебного разбирательства.

М. Васильева

1 апреля 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 4, апрель 2002 г.