Вопрос: Каков порядок учета отклонений при передаче расходов между структурными подразделениями? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2002 г.)

Каков порядок учета отклонений при передаче расходов между структурными подразделениями?

При наличии обособленных подразделений у предприятия между ними совершается внутрихозяйственный оборот сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров, работ или услуг. Расходы по распределяемым ресурсам признаются непосредственно в самих подразделениях и передаются вместе с этими ресурсами. Оценка расходов осуществляется по планово-расчетным ценам, а в следующем месяце производится их корректировка.

В соответствии с п.1 ст.247 НК РФ объектом налогообложения для организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В то же время дать точную (в соответствии с требованиями НК РФ) квалификацию расходов по ресурсам, передаваемым структурным подразделениям, можно только на уровне организации в целом. В том случае, если на конец месяца в подразделении выявлены отклонения по расходам ресурсов, переданных в другие структурные звенья предприятия, эти отклонения должны следовать судьбе основной суммы, т.е. передаваться в другие подразделения, чтобы определить характер понесенных затрат в полном объеме и избежать искажений налоговой базы.

При передаче расходов следует иметь в виду, что некоторые затраты оцениваются по планово-расчетным показателям (например, относящиеся в соответствии с п.1 ст.318 НК РФ к прямым расходам и распределяемые на незавершенное производство и готовую продукцию на складе), а другие требуют полной и точной оценки (например, затраты по приобретению основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и др.).

Отклонения по тем расходам, которые оцениваются по планово-нормативным показателям, учитываются в составе расходов будущих периодов у того подразделения, которому они передаются. Эти отклонения могут списываться на уменьшение облагаемой прибыли по мере того, как стоимость таких ресурсов будет перенесена на реализованную покупателям продукцию.

Отклонения по расходам, связанным с приобретением активов (основные средства, материалы, нематериальные активы и др.), подлежат включению в их стоимость, поскольку ст.254 и 257 НК РФ предусматривают формирование балансовой оценки этих видов имущества на основании всей суммы расходов, связанных с его приобретением. То же самое можно применить и к отложенным расходам: освоению природных ресурсов, НИОКР и др.

А.И. Сотов,

главный юрисконсульт фирмы "ФБК", канд. юрид. наук

1 апреля 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 4, апрель 2002 г.