Расчет по авансовым платежам по ЕСН (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2002 г.)

Расчет по авансовым платежам по ЕСН

Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 утверждена форма Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН производящими выплаты физическим лицам организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями (далее - Расчет по авансовым платежам), представляется в территориальные органы МНС России не позднее 20 апреля (за I кв. текущего налогового периода), 20 июля (за полугодие текущего налогового периода), 20 октября (за 9 месяцев текущего налогового периода).

Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Расчет по авансовым платежам заполняется налогоплательщиком в 3 экземплярах:

- первый экземпляр передается в территориальный орган МНС России;

- второй (или копия) - возвращается налогоплательщику с отметкой работника территориального органа МНС России на первом листе расчета по авансовым платежам о дате его представления;

- третий экземпляр (или копия) направляется территориальным органом МНС России в соответствующий орган ПФР с отметкой работника территориального органа МНС России на первом листе расчета о дате его представления.

Форма Расчета по авансовым платежам включает в себя 10 листов. На листах 01-04 указывается информация о налогоплательщике:

- на листе 01 - общие сведения (в том числе указываются отчетный период, наименование, ИНН/КПП налогоплательщика и т. д.);

- на листе 02 - адресные данные налогоплательщика-организации;

- на листе 03 - сведения о налогоплательщике - иностранной организации;

- на листе 04 - сведения о налогоплательщике - индивидуальном предпринимателе или физическом лице.

Листы 05-10 содержат таблицы, в которых отражается информация о произведенных выплатах, начисленных суммах ЕСН и т. п.

Расчет по авансовым платежам заполняется на основе данных налогоплательщика по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, содержащиеся в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета. Рекомендуемая форма Индивидуальной карточки утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

Если организации не имеют льгот по уплате ЕСН

Пример 1

Численность работающих на предприятии - 7 человек, из которых 5 - работают по трудовым договорам, а 2 - по договорам гражданско-правового характера (один из них зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя).

За январь - март 2002 г. в пользу работающих на предприятии были произведены следующие выплаты:

- заработная плата работающим по трудовым договорам - 285 000 руб., в том числе начислено: за январь - 95 000 руб. (одному из работников - 35 000 руб., остальным - по 15 000 руб.); февраль - 95 000; за март - 95 000 руб.;

- вознаграждения по договору гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, - 44 000 руб., в том числе начислено: за январь - 8000 руб.; февраль - 16 000; за март - 20 000 руб.;

- вознаграждения по договору гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с индивидуальным предпринимателем, - 45 000 руб., в том числе начислено: за январь - 10 000 руб.; за март - 35 000 руб.;

- подарок одному из работников, сделанный ко дню его рождения (в январе), стоимостью 3000 руб.;

- материальная помощь, оказанная работнику по его заявлению в феврале, - 2500 руб.;

- возмещение расходов по командировке (в феврале) - 10 000 руб. (из которых в пределах норм выплачены 9400 руб.; сверх норм - 600 руб.);

- пособия по временной нетрудоспособности (в марте) - 5265 руб.

Расчет по авансовым платежам заполняется в следующем порядке

По строке 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" отражается налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом за I кв., полугодие, 9 месяцев текущего года (в зависимости от периода, за который сдается Расчет). Для рассматриваемого примера - за период с января по март. Данная строка заполняется в соответствии со ст.237 НК РФ.

Обратите внимание! В 2001 г. порядок заполнения Расчета по авансовым платежам предусматривал отражение по строке 0100 "Объект налогообложения" всех выплат, произведенных в пользу работника, в том числе и тех из них, которые в дальнейшем исключались из налоговой базы (например, пособий по временной нетрудоспособности, командировочных расходов, возмещенных в пределах установленных норм, и т.п.). В Расчете по авансовым платежам за отчетные периоды 2002 г. в первой строке указываются только те выплаты, которые включаются в налоговую базу.

Таким образом, в строке 0100 необходимо отразить выплаты, которые признаются объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ (не включая выплаты, подпадающие под п.3 ст.236 НК РФ), за исключением упомянутых в ст.238 НК РФ.

Не включаются в налоговую базу и не отражаются по строке 0100 выплаты и вознаграждения:

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), заключенных с индивидуальным предпринимателем (указанные суммы не подлежат обложению у налогоплательщика в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ);

- по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (указанные суммы не признаются объектом обложения ЕСН согласно п.1 ст.236 НК РФ);

- у налогоплательщиков-организаций - выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Перечень таких расходов установлен ст.270 НК РФ. Данные суммы не признаются объектом налогообложения в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ и отражаются по строке 1000 "Справочно. Выплаты, не отнесенные к расходам налогоплательщика, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль" Расчета по авансовым платежам;

- суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Данные суммы отражаются по строке 1100 "Справочно. Суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 Кодекса" Расчета по авансовым платежам.

Таким образом, по строке 0100 указываются значения, полученные путем суммирования значений графы 6 Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (форма утверждена Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91) - для заполнения граф 3, 7 и 9 Расчета по авансовым платежам и графы 7 Индивидуальных карточек - для заполнения графы 5 Расчета.

Строка 0110 "В том числе последний квартал отчетного периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140 При заполнении Расчета по авансовым платежам за 6 или 9 месяцев значение по строке 0110 должно равняться: значение строки 0100 Расчета за отчетный период - значение строки 0100 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0120-0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

- Рассчитывается налоговая база по месяцам:

за январь (строка 0120) не включаются в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования (графы 3, 7, 9 таблицы):

- стоимость подарка, сделанного работнику (3000 руб.), поскольку эта выплата не учитывается в составе расходов предприятия в целях налогообложения прибыли;

- сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера, выплаченная индивидуальному предпринимателю (10 000 руб.).

Налоговая база составляет 103 000 руб. (95 000 руб. (заработная плата по трудовым договорам) + 8000 руб. (вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с лицом, не являющимся предпринимателем).

Кроме того, в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (графа 5 таблицы), не включается сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, не являющимся предпринимателем (8000 руб.). Налоговая база составляет 95 000 руб.;

за февраль (строка 0130) не включаются в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования (графы 3, 7, 9 таблицы):

- сумма материальной помощи, оказанной работнику (2500 руб.), поскольку эта выплата не учитывается в составе расходов предприятия в целях налогообложения прибыли;

- сумма возмещения командировочных расходов (10 000 руб.), поскольку выплаты, произведенные в пределах установленных норм, не облагаются ЕСН в соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ, а сверхнормативные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не признаются объектом обложения ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ (у предприятий, являющихся плательщиками налога на прибыль. Предприятия, которые плательщиками налога на прибыль не являются (например, бюджетные, некоммерческие, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, перешедшие на упрощенную систему налогообложения), сумму сверхнормативных командировочных, возмещенных работнику, должны отразить по строкам 0100-0140 Расчета по авансовым платежам).

Налоговая база составляет 111 000 руб. (95 000 руб. (заработная плата по трудовым договорам) + 16 000 руб. (вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с лицом, не являющимся предпринимателем).

Кроме того, в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (графа 5 таблицы), не включается сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, не являющимся предпринимателем (16 000 руб.). Налоговая база составляет 95 000 руб.;

за март (строка 0140) не включаются в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и ФОМС (графы 3, 7, 9 таблицы):

- сумма пособия по временной нетрудоспособности (5265 руб.), поскольку эта выплата не подлежит обложению ЕСН в соответствии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ;

- сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера, выплаченная индивидуальному предпринимателю (35 000 руб.).

Налоговая база составляет 115 000 руб. (95 000 руб. (заработная плата по трудовым договорам) + 20 000 руб. (вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с лицом, не являющимся предпринимателем).

Кроме того, в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (графа 5 таблицы), не включается сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, не являющимся предпринимателем (20 000 руб.). Налоговая база составляет 95 000 руб.

По строке 0110 указываются:

- в графах 3, 7, 9 - 329 000 руб. (103 000 руб. + 111 000 руб. + 115 000 руб.);

- в графе 5 - 285 000 руб. (95 000 руб. + 95 000 руб. + 95 000 руб.).

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего", строка 0210 и строки 0220-0240 заполняются в соответствии со ст.239 НК РФ и п.2, 3, 4 ст.245 НК РФ.

Строка 0210 "В том числе последний квартал отчетного периода" определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Также она может быть рассчитана как строка 0200 Расчета за отчетный период минус строка 0200 Расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0220-0240 отражаются суммы налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала отчетного периода.

Строки 0200-0240 не заполняются, поскольку предприятие не имеет налоговых льгот в соответствии со ст.239 НК РФ и п.2, 3, 4 ст.245 НК РФ.

По строке 0300 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего" показывается значение, равное разности значений строк 0100 и 0200. Если предприятие не имеет льгот по ЕСН, то значения строк 0300 (0310, 0320, 0330 и 0340) совпадают со значениями строк 0100 (0110, 0120, 0130 и 0140).

При этом значения граф строки 0300 указываются в соответствии со значениями граф 3, 4 и 5 строки "Итого" таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" (лист 07). В указанной таблице отражается распределение налоговой базы по интервалам, необходимое для применения регрессивных ставок налогообложения.

Значение строки 0310 "В том числе последний квартал отчетного периода" равно:

строка 0320 + строка 0330 + строка 0340 = строка 0300 Расчета за отчетный период - строка 0300 Расчета за предыдущий отчетный период.

Строка 0320 (выплаты, подлежащие налогообложению за январь) = 103 000 руб. (графы 3, 7, 9); = 95 000 руб. (графа 5);

строка 0330 (выплаты, подлежащие налогообложению за февраль) = 111 000 руб. (графы 3, 7, 9); = 95 000 руб. (графа 5);

строка 0340 (выплаты, подлежащие налогообложению за март) = 115 000 руб. (графы 3, 7, 9); = 95 000 руб. (графа 5);

строка 0310 (выплаты, подлежащие налогообложению за квартал) = 103 000 руб. + 111 000 руб. + 115 000 руб. = 329 000 руб. (графы 3, 7, 9); = 285 000 руб. (графа 5);

строка 0300 = 0310 = 329 000 руб. (графы 3, 7, 9); = 285 000 руб. (графа 5).

По строке 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу, рассчитанных исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за отчетный период и ставок налога, установленных для соответствующих категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в п.1 ст.241 НК РФ.

Необходимые для заполнения данной строки расчеты производятся в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" (лист 07).

Значения граф 3, 5, 7 и 9 строки 0400 соответствуют значениям граф 7, 9, 11, 13 строки "Итого" таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400".

В графах 6, 8, 10, 12 таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" ставки налога проставляются налогоплательщиком самостоятельно с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается Расчетом, отраженным на листе 08.

По строке 0410 "В том числе последний квартал отчетного периода" указывается сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН за последний квартал отчетного периода, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420-0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по ЕСН за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

1. Сумма авансовых платежей по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет:

- за январь - 28 840 руб. - графа 3 строки 0420;

- за февраль - 31 080 руб. - графа 3 строки 0430;

- за март - 31 590 руб. - графа 3 строки 0440.

2. Сумма авансовых платежей по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ:

- за январь - 3800 руб. - графа 5 строки 0420;

- за февраль - 3800 руб. - графа 5 строки 0430;

- за март - 3710 руб. - графа 5 строки 0440.

3. Сумма авансовых платежей по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд ОМС:

- за январь - 206 руб. - графа 7 строки 0420;

- за февраль - 222 руб. - графа 7 строки 0430;

- за март - 225 руб. - графа 7 строки 0440.

4. Сумма авансовых платежей по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС:

- за январь - 3502 руб. - графа 9 строки 0420;

- за февраль - 3774 руб. - графа 9 строки 0430;

- за март - 3835 руб. - графа 9 строки 0440.

5. Сумма авансовых платежей по ЕСН за I кв. (строка 0410 = строка 0400):

- в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 91 510 руб. (28 840 руб. + 31 080 руб. + 31 590 руб.);

- в части, зачисляемой в ФСС РФ, - 11 310 руб. (3800 руб. + 3800 руб. + 3710 руб.);

- в части, зачисляемой в Федеральный фонд ОМС, - 653 руб. (206 руб. + 222 руб. + 225 руб.);

- в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС, - 11 111 руб. (3502 руб. + 3774 руб. + 3835 руб.).

По строке 0500 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего" указывается общая сумма авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), включающая суммы начисленных страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за отчетный период. Эти суммы должны соответствовать указанным в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, утверждаемом Приказом МНС России по согласованию с ПФ РФ.

Соответственно заполняются строка 0510 "В том числе последний квартал отчетного периода", а также строки 0520-0540 (по месяцам).

Строка 0520 (сумма авансовых платежей по страховым взносам за январь) = 14 420 руб.;

строка 0530 (сумма авансовых платежей по страховым взносам за февраль) = 15 540 руб.;

строка 0540 (сумма авансовых платежей по страховым взносам за март) = 15 795 руб.;

строка 0510 (сумма авансовых платежей по страховым взносам за квартал) = 14 420 руб. + 15 540 руб. + 15 795 руб. = 45 755 руб.;

строка 0500 = 0510 = 45 755 руб.

Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего" = строка 0400 - строка 0500;

строка 0610 = строка 0410 - строка 0510;

строка 0620 = строка 0420 - строка 0520;

строка 0630 = строка 0430 - строка 0530;

строка 0640 = строка 0440 - строка 0540.

Строка 0620 (сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет за январь):

28 840 руб. - 14 420 руб. = 14 420 руб.;

строка 0630 (сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет за февраль):

31 080 руб. - 15 540 руб. = 15 540 руб.;

строка 0640 (сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет за март):

31 590 руб. - 15 795 руб. = 15 795 руб.;

строка 0610 (сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет за квартал) = 14 420 руб. + 15 540 руб. + 15 795 руб. = 45 755 руб.;

строка 0600 = 0610 = 45 755 руб.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования, нарастающим итогом с начала года.

Строка 0710 "В том числе последний квартал отчетного периода" = строка 0720 + строка 0730 + строка 0740.

По строкам 0720-0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за каждый месяц последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца соответственно.

Строка 0700 = строка 0710 = строка 0740 = 5625 руб.

Строки 0720 и 0730 не заполняются.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период" указываются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, с начала года и до окончания отчетного периода.

Строка 0810 "В том числе последний квартал отчетного периода" = строка 0820 + строка 0830 + строка 0840.

По строкам 0820-0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала отчетного периода с 1-го числа и до окончания календарного месяца.

В Расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

Строки 0800-0840 не заполняются.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего" = строка 0400 - строка 0700 + строка 0800;

строка 0910 = строка 0410 - строка 0710 + строка 0810;

строка 0920 = строка 0420 - строка 0720 + строка 0820;

строка 0930 = строка 0430 - строка 0730 + строка 0830;

строка 0940 = строка 0440 - строка 0740 + строка 0840.

Строка 0900 = 11 310 руб. - 5625 руб. = 5685 руб.;

строка 0910 = 11 310 руб. - 5625 руб. = 5685 руб.;

строка 0920 = 3800 руб. - 0 руб. = 3800 руб.;

строка 0930 = 3800 руб. - 0 руб. = 3800 руб.;

строка 0940 = 3710 руб. - 5625 руб. = -1915 руб.

В случаях когда сумма ЕСН, подлежащая зачислению в ФСС РФ, с учетом произведенных предприятием расходов оказывается отрицательной (как, например, в рассматриваемом примере), возмещение (возврат перерасхода по средствам ФСС РФ) осуществляется исполнительным органом ФСС РФ в соответствии с Инструкцией ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11. При этом организации-страхователю необходимо обратиться за возмещением средств (дотаций) в отделение Фонда с представлением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию.

По строке 1000 "Справочно. Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде" указываются суммы выплат, не признаваемых объектом обложения ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.

По строке 1000 во всех графах указывается сумма 6100 руб. (3000 руб. (стоимость подарка, сделанного работнику в январе) + 2500 руб. (сумма материальной помощи, оказанной работнику) + 600 руб. (командировочные расходы, возмещенные работнику сверх норм).

По строке 1100 "Справочно. Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со ст.238 НК РФ" в графах 3, 7 и 9 отражаются суммы, освобожденные от обложения ЕСН в соответствии с п.1 и п.2 ст.238 НК РФ; в графе 5 - суммы, не облагаемые ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, в соответствии с п.1-3 ст.238 НК РФ.

По строке 1100 указываются:

- в графах 3, 7 и 9 - 14 665 руб. (9400 руб. (командировочные расходы, возмещенные работнику в пределах установленных норм, не облагаемые ЕСН в соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ) + 5265 руб. (сумма пособия по временной нетрудоспособности, не облагаемая ЕСН в соответствии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ);

- в графе 5 - 58 665 руб. (9400 руб. (командировочные расходы, возмещенные работнику в пределах установленных норм, не облагаемые ЕСН в соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ) + 5265 руб. (сумма пособия по временной нетрудоспособности, не облагаемая ЕСН в соответствии с подп.1 п.1 ст.238 НК РФ) + 8000 руб. + 16 000 руб. + 20 000 руб. (вознаграждения, выплачиваемые по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем).

Особенности в порядке заполнения расчета организациями,
имеющими льготы по уплате ЕСН

- В соответствии с подп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого отдельного работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.

Для подтверждения права на использование данной льготы организации заполняют таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)" (лист 09).

В графах 2-6 таблицы указываются фамилия, имя, отчество работника-инвалида и реквизиты справки, на основании которой предоставляется льгота.

В графе 7 таблицы отражаются суммы выплат в пределах до 100 000 руб., являющиеся налоговой льготой, по каждому работнику-инвалиду. А в графах 8-11 дается разбивка указанной в графе 7 суммы по месяцам отчетного периода.

Значения граф 7-11 по строке "Итого" данной таблицы переносятся в графы 3, 5, 7 и 9 по строкам 0200-0240 Расчета по авансовым платежам соответственно.

- В соответствии с подп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Для подтверждения права на применение налоговых льгот указанные организации заполняют таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подп.2 п.1 ст.239 НК РФ" (лист 09).

Налоговая льгота предоставляется, если показатель по строке 130 больше или равен 80%, по строке 160 - больше или равен 50%, по строке 190 - больше или равен 25%.

Кроме того, организации, заполняющие раздел II этой таблицы, также должны заполнить раздел III "Примечание к разделу II (код 200)" на листе 10 Расчета по авансовым платежам.

- Органы государственной власти, перечисленные в п.2 ст.245 НК РФ, по строке 0200, в частности, отражают суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

В графе 3 строки 0200 в том числе указываются:

- федеральными судами и органами прокуратуры - суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания;

- Федеральной службой налоговой полиции РФ, Государственным таможенным комитетом РФ - суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов РФ, переводимых с 1 июля 2002 г. на условия оплаты труда федеральной государственной службы.

Если органы государственной власти, перечисленные в п.2 ст.245 НК РФ, в связи с конфиденциальностью предоставляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы расчета по авансовым платежам, то заполнение ее производится начиная со строки 0400. В строках 0100-0340, 1000, 1100 ставится прочерк.

При этом таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400", "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога" и "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200" не заполняются.

Имеющие льготы по уплате ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, организации (в том числе и перечисленные в ст.245 НК РФ) должны помнить о том, что они обязаны в общеустановленном порядке производить начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР. Таким образом, для организаций-льготников положения ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в соответствии с которыми база для начисления страховых взносов соответствует налоговой базе по ЕСН, недействительны.

В связи с вышесказанным организации, имеющие льготы по уплате ЕСН (заполняющие строки 0200-0240 Расчета по авансовым платежам), строки 0400-0440, 0500-0540, 0600-0640 заполняют в следующем порядке.

- Рассчитываются значения строк 0600-0640 "Подлежит зачислению в федеральный бюджет" в порядке, установленном для заполнения строк 0400-0440 "Сумма начисленных авансовых платежей", но по ставкам, равным 1/2 от общеустановленных ставок (с учетом регрессии, если предприятие имеет право на ее применение) ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (или по ставкам, установленным для исчисления страховых взносов на пенсионное страхование).

- Заполняются строки 0500-0540 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

- Рассчитываются значения строк 0400-0440:

строка 0400 = строка 0500 + строка 0600;

строка 0410 = строка 0510 + строка 0610;

строка 0420 = строка 0520 + строка 0620;

строка 0430 = строка 0530 + строка 0630;

строка 0440 = строка 0540 + строка 0630.

- При заполнении таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400" (лист 07) вместо строки 0400 указывается строка 0600. Ставки налога в графах 6, 8, 10, 12 указываются в размере одной второй ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Пример 2

Численность работающих на предприятии - 5 человек, из которых двое являются инвалидами. Со всеми работающими заключены трудовые договоры.

За январь-март 2002 г. в пользу работающих начислена заработная плата - 315 000 руб., в том числе за каждый из месяцев (январь, февраль, март) начислено по 105 000 руб. (по 70 000 руб. - в пользу здоровых работников; по 35 000 руб. - в пользу работников-инвалидов).

Другие выплаты в пользу работников не начислялись. Величина налоговой базы ни у одного из работников не превысила 100 000 руб.

Графа 3 Расчета по авансовым платежам заполняется в следующем порядке:

- Заполняются строки 0100-0140 "Налоговая база". Показывается общая сумма выплат в пользу всех работников предприятия:

строка 0100 - 315 000 руб.;

строка 0110 - 315 000 руб.;

строка 0120 - 105 000 руб.;

строка 0130 - 105 000 руб.;

строка 0140 - 105 000 руб.

- Заполняются строки 0200-0240 "Сумма налоговых льгот" в соответствии с таблицей "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200" (лист 09):

строка 0200 - 105 000 руб.;

строка 0210 - 105 000 руб.;

строка 0220 - 35 000 руб.;

строка 0230 - 35 000 руб.;

строка 0240 - 35 000 руб.

- Заполняются строки 0300-0340 "Налоговая база":

строка 0300 = строка 0100 - строка 0200 = 315 000 руб. - 105 000 руб. = 210 000 руб.;

строка 0310 = строка 0110 - строка 0210 = 315 000 руб. - 105 000 руб. = 210 000 руб.;

строка 0320 = строка 0120 - строка 0220 = 105 000 руб. - 35 000 руб. = 70 000 руб.;

строка 0330 = строка 0130 - строка 0230 = 105 000 руб. - 35 000 руб. = 70 000 руб.;

строка 0340 = строка 0140 - строка 0240 = 105 000 руб. - 35 000 руб. = 70 000 руб.

- Заполняются строки 0600-0640 "Подлежит перечислению в федеральный бюджет". Данные строки заполняются исходя из значений строк 0300-0340 (в соответствии с данными таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400") и 1/2 от установленных налоговых ставок по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Учитывая, что в рассматриваемом примере ЕСН исчисляется по максимальным ставкам (налоговая база ни у одного работника не превышает 100 000 руб.), в Расчете по авансовым платежам указываются следующие значения:

строка 0600 = (строка 0300 х 1/2 х 28%) = 210 000 руб. х 14% = 29 400 руб.;

строка 0610 = (строка 0310 х 1/2 х 28%) = 210 000 руб. х 14% = 29 400 руб.;

строка 0620 = (строка 0320 х 1/2 х 28%) = 70 000 руб. х 14% = 9800 руб.;

строка 0630 = (строка 0330 х 1/2 х 28%) = 70 000 руб. х 14% = 9800 руб.;

строка 0640 = (строка 0340 х 1/2 х 28%) = 70 000 руб. х 14% = 9800 руб.

- Заполняются строки 0500-0540 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование":

строка 0500 = 315 000 руб. х 14% = 44 100 руб.;

строка 0510 = 315 000 руб. х 14% = 44 100 руб.;

строка 0520 = 105 000 руб. х 14% = 14 700 руб.;

строка 0530 = 105 000 руб. х 14% = 14 700 руб.;

строка 0540 = 105 000 руб. х 14% = 14 700 руб.

- Заполняются строки 0400-0440 "Сумма начисленных авансовых платежей":

строка 0400 = строка 0500 + строка 0600 = 44 100 руб. + 29 400 руб. = 73 500 руб.;

строка 0410 = строка 0510 + строка 0610 = 44 100 руб. + 29 400 руб. = 73 500 руб.;

строка 0420 = строка 0520 + строка 0620 = 14 700 руб. + 9800 руб. = 24 500 руб.;

строка 0430 = строка 0530 + строка 0630 = 14 700 руб. + 9800 руб. = 24 500 руб.;

строка 0440 = строка 0540 + строка 0640 = 14 700 руб. + 9800 руб. = 24 500 руб.

Порядок заполнения граф 5, 7 и 9 Расчета по авансовым платежам организациями, которые имеют льготы по уплате ЕСН в соответствии со ст.239 и 245 НК РФ, аналогичен порядку, используемому организациями, которые налоговых льгот не имеют.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам
последнего квартала отчетного периода (строки 010-080)

Применять регрессивные налоговые ставки по ЕСН и сниженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование имеют право только те предприятия, на которых выполняется условие, определенное п.2 ст.241 НК РФ: накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет не менее 2500 руб.

Для целей исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчет права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов производится ежемесячно. Если по результатам расчета за какой-либо месяц налогового периода выявляется, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (по расчетный месяц включительно), составляет менее 2500 руб., то налог и страховые взносы исчисляются по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы или базы для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо. При этом право на применение регрессивной шкалы утрачивается до конца налогового периода.

С месяца, следующего за месяцем, в котором право на применение регрессивных налоговых ставок и тарифов утрачено, заполнение Расчета условия на право применения регрессивных ставок по месяцам последнего квартала отчетного периода не производится и в соответствующих графах проставляется отметка "Z", а ежемесячные авансовые платежи по налогу и страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок.

По строке 010 "Средняя численность работников" указывается средняя численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно, которая определяется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121.

При этом необходимо иметь в виду, в частности, что лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени (п.5.4 Инструкции). В таком же порядке (пропорционально отработанному времени) учитываются внешние совместители (п.6 Инструкции).

Работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия заключенного с ними договора. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день (п.7 Инструкции).

Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН за период с начала года по 1-й, 2-й, 3-й месяцы отчетного периода включительно, исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. При этом указываются только те выплаты, которые включаются в налоговую базу (строки 0110-0140 Расчета по авансовым платежам).

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН не включаются. При этом если по результатам расчета предприятие имеет право применять регрессивную шкалу ставок, то оно распространяется и на выплаты авторам (на суммы авторских вознаграждений и гонораров), превышающие 100 000 руб. (исчисленные нарастающим итогом с начала года).

Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" = строка 010 х 10% (30%).

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника налогоплательщики, у которых численность работников (указанная по строке 010) свыше 30 человек, должны исключить из расчета суммы, выплаченные 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; налогоплательщики, у которых численность работников до 30 человек (включительно), исключают из расчета суммы, выплаченные 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете.

По строке 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" указывается сумма выплат, произведенных за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно в пользу работников, имевших наибольшие по размеру доходы, количество которых указано по строке 030.

Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" = строка 020 - строка 040.

Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника" = строка 050 : (строка 010 - строка 030).

По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала налогового периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового периода, по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно. Например, при заполнении Расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога за полугодие по графам 4, 6, 8 проставляются соответственно значения "4", "5", "6".

Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" = строка 060 : строка 070.

Пример 3

В течение января организация производила выплаты в пользу 32 человек, из которых 25 человек работали по трудовым договорам, а 7 человек выполняли работы по договорам гражданско-правового характера. Сумма выплат, начисленных в пользу всех работавших в январе лиц, составила 120 000 руб.

- Рассчитывается средняя численность работников по правилам, установленным Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121.

Предположим, что средняя численность работников за январь, рассчитанная по правилам названной Инструкции, составила 29 человек (строка 010 Расчета).

При этом указывается полная сумма выплат, произведенных в пользу всех работавших на предприятии и на которые начислялся ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 120 000 руб. (строка 020 Расчета).

- Поскольку средняя численность работников меньше 30 человек, то из расчета необходимо исключить 30% работавших (29 чел. х 30% = 8,7 чел.; округляется до 9 чел. (строка 030 Расчета) и выплаты, произведенные в их пользу.

При этом необходимо исключить из указанных выше 32 человек девятерых, которым были начислены наибольшие суммы (в абсолютном выражении).

Предположим, что 9 наиболее высокооплачиваемым работникам было начислено 50 000 руб. (строка 040 Расчета).

- Рассчитывается налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы:

строка 050 = строка 020 - строка 040 = 120 000 руб. - 50 000 руб. = 70 000 руб.

- Рассчитывается налоговая база в среднем на одного работника:

строка 050 : (строка 010 - строка 030) = 70 000 руб. : (29 чел. - 9 чел.) = 3500 руб.

- Количество месяцев, истекших с начала налогового периода (строка 070), - 1 (январь).

- Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде:

строка 080 = строка 060 : строка 070 = 3500 руб. : 1 мес. = 3500 руб.

В рассматриваемой ситуации организация имеет право в январе применять регрессивную шкалу налоговых ставок по ЕСН и тарифов страховых взносов в ПФР.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению Расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В этом случае в верхнем поле листа 08 Расчета по авансовым платежам КПП организации указывается по местонахождению обособленного подразделения, в адрес которого направляется Расчет.

Указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, вместе с Расчетом по авансовым платежам за отчетный период Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, полученный от организации. Обособленным подразделением организации самостоятельно Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН не производится.

Организации, не имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, на листе 08 поля "ИНН/КПП организации" и "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" не заполняют, так как данные сведения ими указываются на первом листе Расчета по авансовым платежам.

Таблица

Расчет для заполнения строк 0300 И 0400

			Гра- фа	До 100 000 руб.	От 100 001 руб. до 300 000 руб.	В том числе сумма, превышаю- щая 100 000 руб.	Итого
Код строки			2	010	020	022	050
Нало- говая база для на- чис- ления нало- га	В федеральный бюджет		3	224000,00	105000,00	105000,00	Х
	В ФСС		4	180000,00	105000,00	105000,00	Х
	В фонды ОМС		5	224000,00	105000,00	105000,00	Х
На- чис- лено аван- совых пла- тежей	В фе- де- раль- ный бюд- жет	Ставка % / руб.	6	28%	28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.	Х	Х
		Сумма, руб., коп.	7	62720,00	28790,00	28795,00	91510,00
	В ФСС	Ставка % / руб.	8	4%	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.	Х	Х
		Сумма, руб., коп.	9	7200,00	4110,00	4110,00	11310,00
	В ФФОМС	Ставка % / руб.	10	0,2%	200 руб. + 0,1% с суммы, превы- шающей 100 000 руб.	Х	Х
	В ТФОМС	Сумма, руб., коп.	11	448,00	205,00	205,00	653,00
		Ставка % / руб.	12	3,4%	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	Х	Х
		Сумма, руб., коп.	13	7616,00	3495,00	3495,00	11111,00
Чис- лен- ность	Феде- раль- ный бюд- жет		14	5	1	1	6
	ФСС		15	4	1	1	5
	Фонды ОМС		16	5	1	1	6

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП".

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2002 г.