Вопрос: Можно ли стоимость программ, которые в 2001 году учитывались на счете 31 "Расходы будущих периодов", полностью списать на затраты единовременно? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 15, апрель 2002 г.)

Можно ли стоимость программ, которые в 2001 году учитывались на счете 31 "Расходы будущих периодов", полностью списать на затраты единовременно?

В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, помимо иных расходов, указанных в этом пункте, также и "прочие расходы".

Состав прочих расходов установлен ст.264 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся и расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, а также расходы по обновлению указанных программ и баз данных (подп.26 п.1 ст.264 НК РФ).

В связи с этим расходы по приобретению программ относятся единовременно на затраты в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Этим положением налогоплательщики должны руководствоваться, даже несмотря на то, что п.1 ст.272 НК РФ предписано организациям, учитывающим расходы по методу начисления, при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять указанные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Ведь в соответствии с п.7 ст.1 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

В связи с изложенным, а также в соответствии со ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" стоимость программ, учтенных в 2001 году на счете 31, должна быть учтена при формировании налоговой базы переходного периода.

При этом не имеет значения, какой метод учета выручки от реализации использовала организация в 2001 году: метод начислений или кассовый метод.

Если организация в истекшем году учитывала выручку от реализации по методу начислений, то вполне возможна ситуация, при которой налоговая база переходного периода окажется отрицательной из-за отнесения на нее расходов, учитываемых с 1 января 2002 года единовременно.

В этом случае убыток переходного периода согласно ст.10 названного выше Федерального закона не должен переноситься на последующие налоговые периоды.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 15, апрель 2002 г.