Вопрос: Российская юридическая фирма оказывает услуги иностранному юридическому лицу, с его аккредитацией на территории РФ и регистрацией представительства. За аккредитацию российской стороной уплачена в бюджет РФ госпошлина в руб. По договору при выставлении счета (в дол.) иностранному юридическому лицу за услуги эта сумма выделена отдельной строкой, как подлежащая возмещению юридической фирме сверх суммы за эти услуги. Задолженность госпошлины - 28 850 руб., а сумма от клиента, - 990 дол., что на рубли - 30 525 руб., на счетах образовалась разница - 1675 руб. Как отразить на счетах бухучета разницу? Облагается ли она НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 15, апрель 2002 г.)

Российская юридическая фирма оказывает услуги иностранному юридическому лицу, связанные с аккредитацией данного клиента на территории РФ и регистрацией его представительства. За аккредитацию представительства иностранной фирмы российской стороной была уплачена в бюджет РФ государственная пошлина в рублях.

Согласно условиям договора при выставлении счета (в дол.) иностранному юридическому лицу за оказанные услуги сумма госпошлины была выделена отдельной строкой как подлежащая возмещению юридической фирме сверх суммы за оказанные услуги.

Поскольку задолженность по возмещению госпошлины составила 28 850 рублей, а сумма возмещения, полученная с клиента, - 990 дол., что при пересчете на рубли составляет 30 525 рублей, то на счетах бухучета образовалась разница - 1675 рублей.

Каким образом юридической фирме отразить на счетах бухучета указанную разницу? Облагается ли эта разница НДС?

Государственная пошлина может быть уплачена не самим иностранным лицом, а его уполномоченным представителем - резидентом Российской Федерации, имеющим рублевые и валютные счета (п.10 Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. N 42 "По применению Закона РФ "О государственной пошлине"). Для этого иностранная сторона оформляет доверенность на представительство для российского юридического лица, оговаривая обязанности последнего уплачивать государственную пошлину.

По договору сумма в размере 990 дол. является возмещением российской юридической фирме понесенных затрат по уплате государственной пошлины за иностранное юридическое лицо и согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" не является доходом (выручкой).

Сумма (разница), которая образовалась в учете вашей организации в связи с возмещением затрат по уплате государственной пошлины за иностранное юридическое лицо, является курсовой разницей (п.3 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте").

Курсовая разница рассматривается как внереализационный доход юридической фирмы (п.8 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поскольку сумма возмещения государственной пошлины, полученная резидентом от иностранного лица, не является доходом (выручкой), а возникшие в связи с этой операцией курсовые разницы являются внереализационным доходом российской организации, то сумма указанных разниц не облагается НДС (ст.146 НК РФ).

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 15, апрель 2002 г.