Вопрос: 1.При несовпадении даты отгрузки реализованной продукции (работ, услуг) с датой оплаты включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог возникающие при этом суммовые и курсовые разницы при учетной политике "по оплате"? 2. В первоначальную стоимость приобретаемых товарно-материальных запасов (ТМЦ) не включаются суммы НДС, учтенные в стоимости ТМЦ В составе расходов эти расходы не включаются. Суммы НДС, отнесенные на затраты и не возмещенные из бюджета, не уменьшают налогооблагаемую базу. В каких случаях суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг)? (ответ ДНП Минфина РФ)

Прошу дать разъяснения по вопросам:

1. При несовпадении даты отгрузки реализованной продукции (работ, услуг) с датой оплаты включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог возникающие при этом суммовые и курсовые разницы при учетной политике "по оплате"?

2. При формировании налогооблагаемой базы в порядке, установленном 25 главой НК РФ по материальным расходам.

Пунктом N 5.1 "Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729 устанавливаем, что в первоначальную стоимость приобретаемых товарно-материальных запасов (ТМЦ) не включаются суммы НДС, учтенные в стоимости ТМЦ либо полностью, либо в пропорции в соответствии с пунктом 1 и пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В составе прочих и внереализационных расходов (пункт N 5.4) эти расходы также не включаются. Таким образом суммы НДС, отнесенные на затраты и не возмещенные из бюджета, не уменьшают налогооблагаемую базу и в тоже время они не предусмотрены статьей 270 главы 25 НК РФ "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения".

Следовательно, не возмещенные из бюджета суммы уплаченного поставщикам НДС за приобретенные ТМЦ облагаются налогом на прибыль по ставке 24%.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 февраля 2003 г. N 04-05-11/5

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 29.01.03 N 52-05/129 и сообщает.

1. Согласно пункту 27 Инструкции от 4.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

Учетная политика определяет дату определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость товарно- материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Статьей 170 Кодекса определено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями главы 21 Кодекса, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Указанным пунктом статьи 170 установлено, в каких случаях суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Салина