Вопрос: Каков порядок исчисления и удержания налоговым агентом суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство? (ответ ДНП Минфина РФ)

Банк в качестве налогового агента, выплачивающий доход иностранной организации, на момент выплаты дохода уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации и имеет в распоряжении нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленную не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде.

Просьба разъяснить, возникает ли при наличии указанных выше документов необходимость удержания налога в случае, если доход выплачивается не на расчетный счет постоянного представительства, а на счет его головной организации (открытый в иностранном банке), не имеющей свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах Российской Федерации, либо сторонней организации-нерезидету#.

Что понимается под выражением "свидетельство о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленное не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде" дата выдачи данного свидетельства либо дата его нотариального заверения.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 марта 2003 г. N 04-06-05/1/15

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос от 31.01.03 N РС-211 по вопросу исчисления и удержания налоговым агентом суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

В пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, установлено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям не производится, если "налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде".

Слово "оформленная" в рассматриваемой формулировке пункта 2 статьи 310 Кодекса может относиться только к слову "копия". В случае, если бы законодатель связывал требование к оформлению в предшествующем налоговом периоде с самим свидетельством о постановке на учет, то вместо слова "оформленная" должно было бы использоваться слово "оформленного".

Таким образом в периоде, предшествующем выплате дохода, должна быть оформлена нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации - получателя дохода на учет в налоговых органах.

Следует иметь ввиду, что на учете в налоговых органах состоит не постоянное представительство иностранной организации, а сама иностранная организация в связи с осуществлением ею деятельности в Российской Федерации. В связи с этим не имеет значения, выплачивается ли доход на счета постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации или на счета головной организации.

В случае перечисления налоговым агентом платежа, причитающегося иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, по ее поручению третьему лицу, фактическим получателем дохода остается иностранная организация, с которой у налогового агента имеются договорные отношения, в счет которых осуществляется выплата дохода. Именно об этой иностранной организации налоговый агент должен указать сведения в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденном приказом МНС России от 24.01.02 N БГ-3-23/31 в соответствии со статьями 289 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом удержания налогов при выплате дохода иностранной организации с перечислением платежа в пользу третьего лица налоговым агентом также не производится.

Руководитель Департамента налоговой политики

А.И.Иванеев