Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль у Банка суммы полученного страхового возмещения, направленные на погашение кредита и процентов по кредитному договору, а у заемщика суммы страхового возмещения утерянного имущества, направленные Банком, минуя расчетный счет клиента, на погашение его задолженности по кредитному договору? (ответ ДНП Минфина РФ)

Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога товаров в обороте. Договор залога заключен с заемщиком, который является собственником заложенных товаров.

В соответствии с договором залога, заемщик (залогодатель) за свой счет в пользу Банка обязан застраховать риски случайной гибели, утраты, повреждения предмета залога.

Во исполнение договора залога заемщиком был заключен договор добровольного страхования имущества, в котором указано, что Банк в течение срока действия договора залога товаров в обороте является выгодоприобретателем по договору страхования.

В течение срока действия кредитного договора заложенные товары были украдены, наступил страховой случай. Страховая компания выполнила свои обязательства по договору страхования и перечислила страховое возмещение Банку.

Банк направил поступившее страховое возмещение в погашение задолженности заемщика по кредитному договору.

Просим дать следующие разъяснения:

1. Подлежат ли обложению налогом на прибыль у Банка суммы полученного страхового возмещения, направленные на погашение кредита и процентов по кредитному договору?

2. Подлежат ли обложению налогом на прибыль у заемщика суммы страхового возмещения утерянного имущества, направленные Банком, минуя расчетный счет клиента, на погашение его задолженности по кредитному договору?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 4 июня 2003 г. N 04-02-05/5/11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 28.01.2003 N 5-03/3-577 и по существу вопросов сообщает следующее.

Согласно статье 334 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодатель). Залогодержатель имеет право получить на тех же началах (т.е. в случае неисполнения должником добровольно обязательств по кредитному договору в установленные сроки) удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает. Однако из письма не вытекает, что должник не производил своевременно платежи в счет погашения задолженности по кредитному договору, несмотря на кражу предмета залога.

Как следует из письма, предметом залога были товары в обороте, и в этом случае залог обладает рядом особенностей.

В соответствии со статьей 357 Гражданского кодекса Российской Федерации залогом товаров в обороте признается залог товаров с оставлением их у залогодателя и с предоставлением залогодателю права изменять состав и натуральную форму заложенного имущества (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.п.) при условии, что их общая стоимость не становится меньше указанной в договоре о залоге.

В соответствии с пунктом 2 статьи 345 Гражданского кодекса Российской Федерации, если предмет залога погиб или поврежден, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с пунктом 1 статьи 930 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Как следует из Вашего письма, предметы залога хранились у залогодателя, т.е. у организации, получившей в банке кредит.

По нашему мнению, непосредственный интерес в сохранности имущества (исходя из возложенной в соответствии с договором ответственности за его сохранность) имеется у организации-залогодателя и отсутствует у банка.

В этой связи установление по договору страхования выгодоприобретателем банка неправомерно и страховое возмещение должно было бы поступить залогодателю (т.е. организации, у которой согласно условиям договора предмет залога находился на хранении).

Учитывая это, сумма страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, должна быть в полном размере включена в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Что касается кредита, то организация-заемщик должна была направить на его погашение часть страхового возмещения, поскольку как следует из Вашего письма, кредит частично уже был погашен.

Руководитель Департамента налоговой политики

А.И.Иванеев