Вопрос: Могут ли приниматься в целях налогообложения суммы средств страховых резервов, возвращаемых страховщиком в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования в рамках договора о финансировании ОМС, в качестве прочих расходов, непосредственно связанных со страховой деятельностью? (ответ ДНП Минфина РФ)

Страховая компания осуществляет обязательное медицинское страхование (далее по тексту ОМС) и финансируется Территориальным Фондом обязательного медицинского страхования (далее по тексту - Фонд).

В соответствии с договором о финансировании ОМС, заключенным между Фондом и Страховой компанией предусмотрено следующее:

"п.7.12. Не позднее 30 дней со дня окончания срока действия настоящего договора и исполнения Фондом обязательств по предоставлению Страховщику финансовых средств по настоящему договору Страховщик обязан перечислить на счет Фонда средства всех резервов, сформированных по настоящему договору и предыдущим договорам о финансировании ОМС, заключенным между Фондом и Страховщиком, за вычетом средств, израсходованных на оплату медицинских услуг."

При исполнении Страховой компанией указанного пункта договора о финансировании ОМС Управление МНС полагает, что Страховщик должен уплатить налог на прибыль с суммы возвращаемых в Фонд средств неиспользованных страховых резервов, мотивируя требование тем, что возврат страховых резервов не предусмотрен гл.25 Налогового Кодекса РФ (нет конкретной строки) в качестве расходов страховых организаций, принимаемых в целях налогообложения.

Налог на прибыль в данной ситуации должен уплачиваться из собственных средств Страховщика, источник которых отсутствует.

При этом необходимо помнить, что страховые резервы ОМС формируются из денежных средств, которые изначально являются частью Единого социального налога (гл.24 НК РФ), и не должно возникать двойного налогообложения.

В условиях указанных противоречивых требований Фонда и УМНС РФ просим разъяснить.

1. Могут ли приниматься в целях налогообложения суммы средств страховых резервов, возвращаемых в Фонд в рамках договора о финансировании ОМС, в качестве прочих расходов, непосредственно связанных со страховой деятельностью (п.10, ст.264, гл.25 II ч. НК РФ).

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28 апреля 2003 г. N 04-02-05/6/2

Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 05.03.2003 N 807 и сообщает следующее.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018 (далее - Постановление) основной задачей страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, является проведение обязательного медицинского страхования путем оплаты медицинской помощи, предоставляемой в соответствии с территориальной программой и договорами обязательного медицинского страхования, осуществления контроля за объемом и качеством медицинских услуг.

Страховые медицинские организации используют средства, полученные от Территориального фонда согласно договору о финансировании обязательного медицинского страхования, в соответствии с "Методическими рекомендациями по установлению территориальными фондами обязательного медицинского страхования нормативов финансовых резервов и расходов на ведение дела для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование", утвержденными Приказом Фонда ОМС 17 марта 1999 г. N 20.

Согласно указанному Постановлению резервы, образуемые страховой медицинской организацией, не подлежат изъятию в соответствующие бюджеты.

К доходам по обязательному медицинскому страхованию относятся:

страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования;

сумма возврата из резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва;

другие доходы, связанные с проведением обязательного медицинского страхования, в том числе от инвестирования резервов.

Согласно статье 18 Закона от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РФ" на страховые медицинские организации распространяется действующее на территории РФ законодательство по налогообложению.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 293 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам страховых организаций относятся доходы от осуществления страховой деятельности в виде сумм уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

Таким образом, учитывая изложенное, по нашему мнению, неиспользованные остатки страховых резервов, сформированные страховой медицинской компанией по договорам финансирования ОМС, не подлежат возврату в Территориальный Фонд ОМС и являются доходом страховой медицинской организации, подлежащим налогообложению налогом на прибыль на общих основаниях.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев