Вопрос: Российской организацией в налоговый орган были сданы декларация по НДС по ставке 0% и декларация по НДС. В декларации по налоговой ставке 0% указаны суммы НДС, принимаемые к вычету. Общая сумма НДС, принимаемая к вычету на основании декларации по налоговой ставке 0%, превышает сумму, декларации по НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Совокупная сумма НДС к вычету превышает совокупную сумму налога к уплате, имеет право организация уменьшить НДС, исчисленную по внутренним операциям, на суммы налога, подлежащие вычету в связи с экспортом товаров, рассчитывая на возврат оставшейся от вычета суммы налога в течение 3 месяцев? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2004 г.)

Российской организацией в налоговый орган были сданы декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и декларация по налогу на добавленную стоимость. В декларации по налоговой ставке 0 процентов указаны суммы НДС, принимаемые к вычету (в том числе сумма налога, уплаченная с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции на экспорт, а также сумма налога, предъявленная организации и уплаченная ей при приобретении товаров для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден). Общая сумма НДС, принимаемая к вычету на основании декларации по налоговой ставке 0 процентов, превышает сумму, указанную в декларации по НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Так как совокупная сумма НДС к вычету превышает совокупную сумму налога к уплате, имеет ли право организация самостоятельно уменьшить сумму НДС, исчисленную по внутренним операциям, на суммы налога, подлежащие вычету в связи с экспортом товаров, рассчитывая на возврат оставшейся в результате вычета суммы налога в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным периодом?

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по ставке в размере 0 процентов, в том числе сумм налога, уплаченных в связи с реализацией товаров на экспорт (включающих в себя суммы налога, уплаченные при приобретении экспортируемых товаров, а также суммы налога, уплаченные при получении авансовых платежей), производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, и согласно п.6 ст.164 НК РФ на основании отдельной налоговой декларации.

Пунктом 2 ст.173 НК РФ установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную при реализации товаров (работ, услуг), положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ. Пунктом 4 ст.176 НК РФ установлен особый порядок возмещения сумм НДС, применяемый в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, в том числе экспортируемых товаров. Так, согласно данному порядку возмещение производится не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком указанной отдельной налоговой декларации. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Таким образом, возмещение сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, а также сумм НДС, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации.

Учитывая изложенное, налогоплательщик не имеет права самостоятельно уменьшать сумму НДС, исчисленную по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 или 20%, на суммы НДС, подлежащие вычету в связи с экспортом товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по ставке 0 процентов.

А. Лозовая,

Минфин России

25 февраля 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2004 г.