Учет расходов на обязательную сертификацию (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2004 г.)

Учет расходов на обязательную сертификацию

     Состав расходов по сертификации                                     

     Учет расходов на сертификацию собственной продукции                 

     Учет затрат на сертификацию покупных изделий                        

     Изменения в списках сертифицируемой продукции                       

Сегодня многие организации сертифицируют свою продукцию (работы, услуги). Одни это делают в обязательном, другие - в добровольном порядке. Причем иногда им приходится получать сертификат соответствия на продукцию, покупаемую для перепродажи. Как правильно отразить в учете организации расходы на обязательную сертификацию продукции (товаров), вы узнаете из предлагаемой вам статьи ведущего эксперта "БП" Евгения Бондаря.

Сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст.2 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании").

Для ограничения круга объектов, подлежащих обязательному подтверждению соответствия, существуют перечни и номенклатуры, утвержденные Правительством РФ либо иными ведомствами (согласно соответствующим законам). Так, на основании Перечней продукции, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации (утверждены постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013) Госстандарт разработал "Номенклатуру продукции и услуг, в отношении которых законодательными актами РФ предусмотрена обязательная сертификация".

Для определения обязательности сертификации импортируемой продукции используется список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, доведенный письмом ГТК РФ от 28 ноября 2002 г. N 01-06/47124.

Обратите внимание!

Для проведения сертификации многих видов продукции необходимы:

санитарно-эпидемиологическое заключение;

ветеринарное свидетельство;

сертификат пожарной безопасности и т.д.

Орган по сертификации всегда информирует заявителя о документах, необходимых для проведения сертификации заявленной им продукции.

Состав расходов по сертификации

Работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем (п.4 ст.23 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании").

В соответствии с общими правилами и порядком оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг в Системе ГОСТ Р (утв. постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44) проведение работ по обязательной сертификации предполагает затраты:

органа по сертификации:

продукции (услуг);

систем качества (производства);

испытательной лаборатории;

по выдаче сертификата и т.д.

Учет расходов на сертификацию
собственной продукции

К сведению!

В настоящее время по данным Госстандарта в РФ действуют 18 систем обязательной сертификации. Непосредственно в Системе ГОСТ Р сертифицируются товары для личных (бытовых) нужд граждан, строительная продукция, работы и услуги, продукция производственно-технического назначения.

В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию собственной продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 "Учет расходов организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99).

Отметим, что сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок. Если данный срок составляет более месяца, то затраты на его получение следует отражать в составе расходов будущих периодов, так как согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп.2 п.1 ст.264 НК РФ), и включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

К сведению!

У организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты на сертификацию не уменьшают доходы текущего отчетного (налогового) периода (ст.346.16 НК РФ).

Пример 1

ООО "Мир" производит детские товары. В января 2004 г. оно осуществило обязательную сертификацию выпускаемой продукции. Расходы на сертификацию составили: стоимость работ по проведению сертификации - 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.); стоимость готовой продукции, переданной органу сертификации для проведения испытаний, - 280 руб. Сертификат соответствия выдан ООО "Мир" на 2 года. Согласно учетной политике расходы будущих периодов в ООО "Мир" списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанную операцию необходимо отразить следующим образом.

В январе 2004 года:

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 5900 руб. - отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации выпускаемой продукции

Д-т сч.97 К-т сч.76 - 5 000 руб. - затраты на обязательную сертификацию отражены в составе расходов будущих периодов

Д-т сч.97 К-т сч.43 - 280 руб. - списана стоимость детской игрушки "Джип", переданной органу сертификации для проведения испытаний

Д-т сч.19 К-т сч.76 - 900 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная органом по обязательной сертификации продукции

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная органу по обязательной сертификации продукции

Д-т сч.20 К-т сч.97 - 220 руб. (5280 руб. : 24 мес.) - отражены расходы по обязательной сертификации продукции в части, приходящейся на текущий месяц.

В налогом учете ООО "Мир" расходы на сертификацию продукции должны быть отражены в составе прочих расходов в течение срока, на который выдан сертификат.

Учет затрат на сертификацию покупных изделий

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в РФ, или сертификат вообще отсутствует, то для импорта товара в РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п.6 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н), которые потом формируют фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Основание следующее. При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров (подп.3 п.1 ст.268 НК РФ). При этом расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ, согласно которой суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если они не включены в цену приобретения товаров, относятся к прямым расходам. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Поэтому под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.264 НК РФ.

К сведению!

У организации в налогом учете расходы по сертификации могут быть учтены при исчислении налога на прибыль раньше, чем в бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтеру придется отражать в бухгалтерском учете налогооблагаемую временную разницу. Напомним, что налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Пример 2

В январе 2004 года ООО "Мир" приобрело у иностранной фирмы "Лайн" партию товаров с целью их реализации на территории РФ. Контрактная стоимость товаров - 100 000 руб., таможенная пошлина - 10 000 руб., таможенный сбор - 100 руб., НДС 18% - 19 800 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации. ООО "Мир" обратилось в центр по сертификации и представило образцы ввозимых товаров на сумму 1000 руб. Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.). Товары были реализованы полностью в отчетном периоде. Согласно учетной политике в ООО "Мир" признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления*(1).

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т сч.60 К-т сч.52 - 100 000 руб. - произведена оплата товара

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 10 000 руб. - уплачена таможенная пошлина

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 100 руб. - уплачен таможенный сбор

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 19 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу

Д-т сч.76 К-т сч.51 - 5900 руб. - отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации выпускаемой продукции

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 100 000 руб. - отражен переход права собственности на товар от продавца к покупателю

Д-т сч.41 К-т сч.76 - 10 000 руб. - сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввезенных на территории РФ товаров

Д-т сч.41 К-т сч.76 - 100 руб. - сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров

Д-т сч.41 К-т сч.76 - 5000 руб. - затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров

Д-т сч.41 К-т сч.41 - 1000 руб. - списана стоимость товара, переданного органу сертификации для проведения испытаний

Д-т сч.19 К-т сч.76 - 900 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная органом по обязательной сертификации продукции

Д-т сч.19 К-т сч.76 - 19 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу

Д-т сч.41 К-т сч.41 - 114 100 руб. (100 000 руб. + 10 000 руб. + 100 руб. + 5000 руб. - 1000 руб.) - приняты к учету товары, ранее ввезенные на территорию РФ

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 900 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная органу по обязательной сертификации продукции

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 19 800 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная таможенному органу.

В налогом учете ООО "Мир" расходы на сертификацию продукции должны быть отражены в составе прочих расходов полностью в текущем месяце.

К сведению!

Оприходовать импортный товар нужно на дату перехода права собственности. Основным законодательным актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Порядок взимания таможенных сборов за таможенное оформление установлен Инструкцией, утвержденной приказом ГТК России от 9 ноября 2000 г. N 1010.

Изменения в списках сертифицируемой продукции

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации (утвержден постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013; далее - Перечень 1) изменен. Постановлением Правительства РФ от 10 февраля 2004 г. N 72 в него внесены весьма существенные поправки. Претерпел изменения и Перечень продукции, соответствие которой подтверждается декларацией (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 766; далее - Перечень 2). Через неделю после того как постановление N 72 будет официально опубликовано, необходимо будет руководствоваться новыми редакциями этих перечней, а Перечень работ и услуг, подлежащих сертификации, вообще утратит силу.

Следует отметить, что по своему смыслу декларация не слишком отличается от сертификата. Она регистрируется в органе по сертификации и имеет юридическую силу наравне с сертификатом. Разница заключается, скорее, в процедурных вопросах. Кроме того, Закон "О сертификации продукции и услуг" от 10.06.93 N 5151-1, в соответствии с которым, собственно, и были утверждены корректируемые теперь перечни, утратил силу с момента вступления Закона "О техническом регулировании" (от 27.12.2002 N 184-ФЗ). В нем предусмотрены и обязательная сертификация, и декларирование как формы обязательного подтверждения соответствия. Правда, все эти процедуры должны основываться на технических регламентах, которые пока находятся в стадии разработки. А все происходящее сейчас не более чем подготовительная работа.

Так что же, собственно, изменилось? Самое важное: с 1 октября 2004 г. лекарственные средства исключаются из раздела "Товары для профилактики и лечения заболеваний, технические средства реабилитации инвалидов" Перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации. Фактически они переходят под процедуру подтверждения соответствия, включаясь в Перечень 2 в раздел "Медикаменты, химико-фармацевтическая продукция и продукция медицинского назначения" с уточнением формулировки и с кодами 931000-937000 (Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93; утвержден постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 301).

Прочие изменения Перечня 1 затронули разделы "Парфюмерно-косметические товары" и "Оборудование и приборы для отопления и горячего водоснабжения, сантехника". По смыслу правок обязательной сертификации из этих разделов подлежит только та продукция, соответствие которой не может быть подтверждено декларацией. А из раздела "Культтовары, товары для досуга и развлечений" просто исключили оптические наблюдательные приборы (бинокли, лупы) (код 44).

Перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия" (Перечень 2) подвергся более существенной чистке. В разделах "Нефть, нефтепродукты, газ", "Машины электрические", "Оборудование и материалы электротехнические", "Замочные и скобяные изделия", "Оборудование технологическое для легкой и пищевой промышленности и бытовые приборы" и некоторых других одни виды продукции исключаются, другие, наоборот, подпадают под декларирование. Раздел "Продукция целлюлозно-бумажной промышленности" дополнен позицией "Пакеты из бумаги и комбинированных материалов (кроме пищевых)" (код 548000). Из "Продукции резинотехнической и асбестовой" исключены ласты, обувь с текстильным верхом на резиновой подошве, галоши. Раздел "Приборы и аппаратура оптические" исключен полностью. А вот в раздел "Продукция пищевой промышленности, потеряв одну позицию "Средства укупорочные корковые" (код 929983), одновременно пополнился 12 новыми позициями, среди которых маргарин, пиво, полуфабрикаты мучные, картофелепродукты и многое другое.

Ну и последнее: дополнительно в Перечень 2 включен раздел "Продукция полиграфической промышленности", в частности карты, атласы, глобусы, в общей сложности - 20 видов продукции.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В целях упрощения примера порядок отражения реализации товаров не рассматривается.