Вопрос: Если простой вызван тяжелым финансовым положением организации, то расходы, которые организация несет в этом случае, не уменьшают базу по налогу на прибыль. Действительно ли суммы оплаты за дни простоя работников не признаются расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль, и не облагаются ЕСН? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2004 г.)

Если простой вызван тяжелым финансовым положением организации, то расходы, которые организация несет в этом случае, не уменьшают базу по налогу на прибыль. Действительно ли суммы оплаты за дни простоя работников не признаются расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль, и не облагаются ЕСН?

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ), и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (подп.4 п.2 ст.265 НК РФ).

При этом к простоям по внутрипроизводственным причинам относят любые случаи технологических простоев мощностей и оборудования, которые обусловлены спецификой и организацией производства. Например, о внутрипроизводственных причинах можно говорить, если простой произошел в результате неисправности оборудования, непоставки сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п. от смежных цехов.

Простоями по внешним причинам считаются простои из-за отключения электроэнергии, воды (в случае аварии на электростанции, водной сети) и т.д.; из-за простоев транспорта (вагонов, цистерн, автомобилей и т.п.) по вине грузоотправителей или грузополучателей; из-за отсутствия поставок сырья, материалов, комплектующих и т.п. от других предприятий и др.

К числу расходов, которые могут возникнуть у предприятия во время простоя, относятся:

- оплата времени простоя не по вине работников;

- начисленные на оплату времени простоя ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- износ (амортизационные отчисления) основных средств;

- арендная плата;

- оплата коммунальных услуг (в том числе за электро- и теплоэнергию);

- оплата иных материальных ресурсов, использованных во время простоя для поддержания производственных помещений и оборудования в рабочем состоянии, для проведения пускоостановочных работ на линиях непрерывного производства;

- другие затраты, связанные с обслуживанием процесса производства.

Поскольку простои, вызванные тяжелым финансовым положением организации или отсутствием заказов, не относятся к вышеназванным, то и потери, которые несет организация в этих случаях, не считаются экономически обоснованными и не признаются уменьшающими базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 26 июля 2002 г. N 04-02-06/1/106, от 29 августа 2003 г. N 04-02-05/1/83).

На наш взгляд, вышесказанное не относится к суммам оплаты за время простоя, начисляемым работникам в соответствии с законодательством о труде.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ст.157 ТК РФ). Суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками в случаях, предусмотренных законодательством о труде, признаются расходами на оплату труда (п.6 ст.255 НК РФ).

Соответственно указанные суммы облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.236 НК РФ в этом случае не применяется).

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 февраля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2004 г.