Вопрос: Можно ли отнести на представительские расходы оплату проживания в гостинице иностранной делегации за счет принимающей стороны? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2004 г.)

Можно ли отнести на представительские расходы оплату проживания в гостинице иностранной делегации за счет принимающей стороны?

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 НК РФ (подп.22 п.1 ст.264 НК РФ).

Для целей НК РФ под понятием "организация" подразумеваются как российские, так и иностранные организации (п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, не имеет значения, представителей какой организации принимает налогоплательщик - российской или иностранной.

Пункт 2 ст.264 НК РФ определяет, какие именно расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей организаций, можно относить к представительским.

Из анализа данной нормы следует, что:

к расходам на официальный прием относятся расходы на завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие (то есть связанное прежде всего с питанием);

к иным представительским расходам относятся расходы на транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Проживание в гостинице по своей потребительской специфике не может быть отнесено ни к тем ни к другим.

Необходимо также отметить, что основным назначением гостиницы является предоставление возможности временного проживания в ней, а не предоставление рабочего места. Если договором, заключенным с организацией, не предусмотрено иное, предполагается, что проживающий использует помещение прежде всего не для работы, а для отдыха.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (абз.2 п.2 ст.264 НК РФ).

Таким образом, расходы по оплате проживания в гостинице представителей организации, в том числе иностранной, не могут быть отнесены к представительским в силу абз.1, 2 п.2 ст.264 НК РФ.

А. Восковский,

эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 февраля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 7, февраль 2004 г.