О внесении изменений и дополнений в нормативные акты, регулирующие порядок применения упрощенной системы налогообложения (Ю.Н. Самохвалова, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

О внесении изменений и дополнений в нормативные акты,
регулирующие порядок применения упрощенной системы налогообложения

В октябре 2003 года МНС РФ были изданы два приказа, внесшие изменения и дополнения в форму налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения и в Методические рекомендации по применению главы 26.2 НК РФ:

приказ МНС РФ от 9 октября 2003 г. N БГ-3-22/533 "О внесении изменений и дополнений в приложения N 1 и N 2 к приказу МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте РФ 30 октября 2003 г. N 5208);

приказ МНС РФ от 28 октября 2003 г. N БГ-3-22/573 "О внесении изменений и дополнений N 2 в Методические рекомендации по применению главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706".

В результате изменений и дополнений, внесенных в форму налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения (приложения N 1 и N 2 к приказу МНС РФ от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647), несколько изменена форма листа "Г" "Расчет единого налога" налоговой декларации.

В лист "Г" добавлены две строки, предназначенные для отражения суммы единого налога, подлежащего уплате за отчетный налоговый период, и суммы единого налога к уменьшению за отчетный налоговый период.

Пример 1. Порядок заполнения новой формы налоговой декларации рассмотрим на примерах.

Допустим, что за 2003 год доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, составили 8 300 000 руб., страховые взносы в Пенсионный фонд - 70 000 руб. За предыдущий отчетный период (9 месяцев 2003 года) был уплачен налог в сумме 380 000 руб. Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 48 000 руб., в том числе из средств налогоплательщика - 17 000 руб.

Расчет единого налога за 2003 год будет выглядеть следующим образом:

I. Расчет единого налога

(в рублях)

Наименование показателей	Код стро- ки	Объект налогообложения
		Доходы		Доходы, умень- шенные на вели- чину расходов
		По данным налопла- тельщика	По дан- ным на- логового органа	По дан- ным на- лагопла- тельщика	По дан- ным на- логово- го ор- гана
1	2	3	4	5	6
Сумма полученных доходов	010	8 300 000
Сумма расходов	020	X	X
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального на- лога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый пе- риод	030	X	X
Итого получено: - доходов (код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)	040	8 300 000
- убытков (код стр.020 + код стр.030 - код стр.010)	041	X	X
Сумма убытка или части убыт- ка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (нало- говых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр.240)	050	X	X
Налоговая база для исчисления единого налога (по гр.3 код стр.040; по гр.5 код стр.04 - код стр.050)	060	8 300 000
Ставка единого налога (%)	070	6		15
Сумма исчисленного единого налога (код стр.060 х код стр.070/100)	080	498 000
Ставка минимального налога (%)	090	X		1
Сумма исчисленного минималь- ного налога за налоговый пе- риод (код стр.010 х код стр.090/100 декларации за на- логовый период)	100	X	X
Сумма уплачиваемых за отчет- ный (налоговый) период стра- ховых взносов на обязательное пенсионное страхование	110	700 000		X	X
Сумма уплачиваемых за отчет- ный (налоговый) период стра- ховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленно- го единого налога (но не бо- лее чем на 50%) по коду стр.080)	120	70 000		X	X
Общая сумма выплаченных ра- ботникам в отчетном (налого- вом) периоде пособий по вре- менной нетрудоспособности	130	48 000		X	X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) перио- де из средств налогоплатель- щика пособий по временной не- трудоспособности	140	17 000		X	X
Сумма единого налога, подле- жащая уплате за отчетный (на- логовый) период (по гр.3 (код стр.080 - код стр.120 - код стр.140); по гр.5 код стр.080)	150	411 000
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр.170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	160	380 000
Сумма единого налога (квар- тального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) перио- да (код стр.150 - код стр.160)	170	31 000
Сумма единого налога к умень- шению за отчетный (налоговый) период (код стр.160 - код стр.150)	180	-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налого- вый период (код стр.100 дек- ларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по строке 100 над значением по строке 080)	190	X	X

Пример 2. Допустим, что за 2003 год доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составили 9 370 000 руб., расходы - 4 520 000 руб. За предыдущий отчетный период (9 месяцев 2003 года) был уплачен налог в сумме 520 000 руб.

Расчет единого налога за 2003 год будет выглядеть следующим образом:

I. Расчет единого налога

(в рублях)

Наименование показателей	Код стро- ки	Объект налогообложения
		Доходы		Доходы, уменьшенные на величину расхо- дов
		По дан- ным на- логопла- тельщика	По дан- ным на- логово- го ор- гана	По данным налогопла- тельщика	По дан- ным на- логового органа
1	2	3	4	5	6
Сумма полученных доходов	010			9 370 000
Сумма расходов	020	X	X	4 520 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального на- лога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый пе- риод	030	X	X	-
Итого получено: - доходов (код стр.010 - код стр.020 - код стр.030)	040			4 850 000
- убытков (код стр.020 + код стр.030 - код стр.010)	041	X	X
Сумма убытка или части убыт- ка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (на- логовых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр.240)	050	X	X	-
Налоговая база для исчисле- ния единого налога (по гр.3 код стр.040; по гр.5 код стр.040 - код стр.050)	060			4 850 000
Ставка единого налога (%)	070	6		15
Сумма исчисленного единого налога (код стр.060 х код стр.070/100)	080			727 500
Ставка минимального налога (%)	090	X		1
Сумма исчисленного минималь- ного налога за налоговый пе- риод (код стр.010 х код стр. 090/100 декларации за нало- говый период)	100	X	X	93 700
Сумма уплачиваемых за отчет- ный (налоговый) период стра- ховых взносов на обязатель- ное пенсионное страхование	110			X	X
Сумма уплачиваемых за отчет- ный (налоговый) период стра- ховых взносов на обязатель- ное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчислен- ного единого налога (но не более чем на 50%) по коду стр.080)	120			X	X
Общая сумма выплаченных ра- ботникам в отчетном (налого- вом) периоде пособий по вре- менной нетрудоспособности	130			X	X
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) пе- риоде из средств налогопла- тельщика пособий по времен- ной нетрудоспособности	140			X	X
Сумма единого налога, подле- жащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3 (код стр.080 - код стр.120 - код стр.140); по гр.5 код стр.080)	150			727 500
Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр.170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные пе- риоды)	160			520 000
Сумма единого налога (квар- тального авансового плате- жа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогово- го) периода (код стр.150 - код стр.160)	170			207 500
Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (на- логовый) период (код стр.160 - код стр.150)	180			-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налого- вый период (код стр.100 дек- ларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по стро- ке 100 над значением по строке 080)	190	X	X	-

Внесение изменений в Методические рекомендации по применению главы 26.2 НК РФ обусловлено введением в действие новых нормативных документов взамен упомянутых в Методических рекомендациях.

Изменения и дополнения сводятся к следующему:

в пункте 3 Методических рекомендаций взамен ссылки на недействующий Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" дана ссылка на Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

в связи с отказом Минюстом РФ в государственной регистрации Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121 (письмо Минюста РФ от 14 июля 2003 г. N 07/7117-ЮД), устанавливающей порядок определения средней численности работников, и введением в действие с 4 августа 2003 года постановления Госкомстата РФ от 4 августа 2003 г. N 72 "Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" в пункте 10 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ дана ссылка на действующий документ;

поскольку в соответствии пунктом 41 статьи 1 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, из пункта 8 Методических рекомендаций исключено упоминание о невозможности одновременного применения указанных налоговых режимов.

Ю.Н. Самохвалова

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.