Вопрос: Работник предприятия был направлен в служебную командировку. При покупке проездного билета им произведена оплата и получение страхового полиса на добровольное страхование пассажиров от несчастного случая. Относится ли данная страховка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

Работник предприятия был направлен в служебную командировку. При покупке проездного билета им произведена оплата и получение страхового полиса на добровольное страхование пассажиров от несчастного случая.

Относится ли данная страховка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ?

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

К договорам добровольного страхования, по которым расходы работодателей могут признаваться в целях налогообложения по налогу на прибыль, относятся следующие договора:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения (при этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии);

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Учитывая правила, изложенные в указанном пункте статьи 255 НК РФ, оплаченные самостоятельно работником расходы на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев в целях налогообложения по налогу на прибыль приняты быть не могут.

Если организация в отдельном порядке по договору со страховой организацией застрахует работника на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (включая время нахождения в служебных командировках), то расходы по таким договорам могут быть приняты в целях налогообложения в размере, не превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Не могут быть отнесены оплаченные самим работником расходы на добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль также и в составе расходов на оплату служебных командировок на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

К расходам на оплату служебных командировок согласно главе 25 НК РФ относятся:

расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией";

расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В составе расходов на оплату проезда работника к месту командировки и обратно в целях налогообложения могут быть приняты только расходы на оплату обязательного страхового взноса, включенного в стоимость проездного документа на основании Указа Президента РФ от 7 июля 1992 года N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (в редакции изменений и дополнений), что подтверждено письмом Управления МНС по г.Москве от 26 февраля 2003 года N 26-12/12128.

1 января 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.