Вопрос: Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Коллективным договором предприятия предусмотрено предоставление дополнительных отпусков и премий к юбилейным датам. Кроме того, на предприятии имеется база отдыха, работникам которой заработная плата выплачивается за счет прибыли. Следует ли начислять на указанные выше выплаты единый социальный налог? Если не начислять, то возникают вопросы, связанные с пенсионным обеспечением работников. ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Коллективным договором предприятия предусмотрено предоставление дополнительных отпусков и премий к юбилейным датам. Кроме того, на предприятии имеется база отдыха, работникам которой заработная плата выплачивается за счет прибыли.

Следует ли начислять на указанные выше выплаты единый социальный налог? Если не начислять, то возникают вопросы, связанные с пенсионным обеспечением работников.

Действительно, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ любые выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они в установленном главой 25 НК РФ порядке отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективном договором организации, а также на выплату премий к юбилейным датам, в соответствии со статьей 270 НК РФ (соответственно пункты 24 и 22) не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль, а потому в их части начисление единого социального налога не производиться в любом случае, включая работников основного производства, вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств. Это подтверждено, в частности, в пункте 4.2. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344.

Если заработная плата работников базы отдыха оплачивается из средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то она в общеустановленном порядке включается в объект налогообложения по единому социальному налогу. От налогообложения в этом случае освобождаются только выплаты, напрямую предусмотренные в статье 270 НК РФ, которые относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Это также следует из положений пункта 4.2. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога.

Аналогично решается вопрос также и в случае, если средств нераспределенной прибыли прошлых лет для оплаты расходов базы отдыха недостаточно.

В соответствии с положениями статьи 275.1 главы 25 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. И при этом в уменьшение налоговой базы в полной мере относятся расходы на оплату труда сотрудников обслуживающих производств и хозяйств, перечисленные в статье 255 НК РФ.

Если по итогам отчетного года в части деятельности обслуживающих производств и хозяйств будет выявлен убыток, то суммы указанного убытка могут быть признаны для целей налогообложения по остальным видам деятельности организации с соблюдением условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.

Таким образом, в любом случае расходы на оплату труда сотрудников базы отдыха предприятия должны включаться в объект налогообложения по единому социальному налогу, за исключением выплат, перечисленных в статье 270 НК РФ, что подтверждено, в частности, письмом Управления МНС по Московской области от 23 октября 2002 года N 05-21/3633 "О едином социальном налоге", со ссылкой на письмо МНС России от 10 октября 2002 г. N 05-1-11/963-АЗ 720.

1 января 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.