Вопрос: Предприятие производит выплаты работникам за счет прибыли. Данные выплаты не включены в трудовой договор с работником. Чем следует руководствоваться при обложении данных выплат единым социальным налогом - пунктом 3 статьи 236 НК РФ или пунктом 1 статьи 236 НК РФ? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.)

Предприятие производит выплаты работникам за счет прибыли. Данные выплаты не включены в трудовой договор с работником.

Чем следует руководствоваться при обложении данных выплат единым социальным налогом - пунктом 3 статьи 236 НК РФ или пунктом 1 статьи 236 НК РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ от налогообложения по единому социальному налогу освобождаются любые выплаты и вознаграждения, которые произведены за счет средств чистой прибыли организации, то есть расходы на оплату которых не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Для освобождения каких-либо выплат от обложения единым социальным налогом достаточно того факта, что данные выплаты в соответствующем отчетном (налоговом) периоде отчетного года не уменьшили налоговую базу по налогу на прибыль по правилам, установленным главой 25 НК РФ, то есть профинансированы из средств чистой прибыли организации.

При этом не имеет значения - предусмотрены такие выплаты трудовым договором, заключенным с работником, или коллективным договором между администрацией и трудовым коллективом.

Включение выплат в трудовой договор имеет свое значение в части выплат по оплате труда, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль. Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки не те или иные начисления, предусмотренные системой оплаты труда в организации, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, а потому должны освобождаться также и от обложения единым социальным налогом (см. пункт 4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344 (в редакции изменений от 25 апреля и 26 мая 2003 года)).

1 января 2004 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2004 г.