Бухгалтерский учет судебных издержек и штрафных санкций (Л. Сомов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2004 г.)

Бухгалтерский учет судебных издержек и штрафных санкций

     Государственная пошлина                                             

     Бухгалтерский учет судебных издержек                                

     Учет предсудебных расходов                                          

     Бухгалтерский учет расходов по привлечению свидетелей  и  экспертов 

     для участия в судебном заседании                                    

     Бухгалтерский учет уплаты штрафов, пеней, неустоек                  

     Уплата  штрафов,  пеней,  неустоек  с  использованием  возможностей 

     создания финансовых резервов                                        

     Отражение судебных расходов в налоговом учете                       

Многим российским организациям приходится участвовать в судебных процессах. Споры с налоговыми органами, недобросовестными контрагентами приходится зачастую решать в судебном порядке.

Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные расходы, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете.

В первую очередь следует определить состав расходов. В общем виде их можно разделить на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.02 г. N 95-ФЗ (АПК РФ) конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со ст.106 АПК РФ к судебным издержкам относятся денежные суммы:

подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин Российской Федерации или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со ст.94 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14.11.02 г. N 138-ФЗ относятся:

суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

расходы на оплату услуг представителей;

расходы на производство осмотра на месте;

компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст.99 настоящего Кодекса;

связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

другие признанные судом необходимыми расходы.

Что касается налоговых споров, то можно напомнить, что Конституционный суд Российской Федерации в определении от 20.02.02 г. N 22-О "По жалобе открытого акционерного общества "Большевик" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации" отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. Ранее арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.

Государственная пошлина

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст.102 АПК РФ необходимо заплатить государственную пошлину. Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. "О государственной пошлине" (в ред. от 21.03.02 г., с изменениями на 8.12.03 г.). Размер государственной пошлины зависит от цены и характера иска. В соответствии с п.2 ст.4 указанного Закона по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

1) исковых заявлений имущественного ха- рактера при цене иска до 10 млн руб.	5% от цены иска, но не менее минимального размера оплаты труда;
свыше 10 млн руб. до 50 млн руб.	500 тыс. руб. + 4% от суммы свыше 10 млн руб.
свыше 50 млн руб. до 100 млн руб.	2 млн 100 тыс. руб. + 3% от суммы свыше 50 млн руб.
свыше 100 млн руб. до 500 млн руб.	3 млн 600 тыс. руб. + 2% от суммы свыше 100 млн руб.
свыше 500 млн руб. до 1 млрд руб.	11 млн 600 тыс. руб. + 1% от суммы свыше 500 млн руб.
свыше 1 млрд руб.	16 млн 600 тыс. руб. + 0,5% от суммы свыше 1 млрд руб., но не свыше тысячекратного размера минимального размера оплаты труда
2) с исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам о признании сделок недействительными	20% минимального размера оплаты труда
3) с исковых заявлений о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов	20% минимального размера оплаты труда - для граждан; десятикратный размер минималь- ного размера оплаты труда - для организаций
4) с иных исковых заявлений неимущест- венного характера, в том числе с заяв- лений о признании права, о присуждении к исполнению обязанности в натуре	десятикратный размер минималь- ного размера оплаты труда
5) с заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей несостоятельными (банкротами)	десятикратный размер минималь- ного размера оплаты труда
6) с заявлений об установлении фактов, имеющих юридическое значение	пятикратный размер минимального размера оплаты труда
7) с заявлений о вступлении в дело третьих лиц, заявляющих самостоятельные требования на предмет спора	по размеру государственной пош- лины, взимаемой при подаче ис- кового заявления неимуществен- ного характера, а по спорам имущественного характера - по размеру государственной пошли- ны, исчисленной исходя из оспа- риваемой третьим лицом суммы
8) с заявлений о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда	пятикратный размер минимального размера оплаты труда
9) с апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа	50% от размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущест- венного характера, а по спорам имущественного характера - от размера государственной пошли- ны, исчисленной исходя из ос- париваемой заявителем суммы

Порядок определения размера государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен п.1 ст.4 Закона "О государственной пошлине".

Бухгалтерский учет судебных издержек

Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий: они должны быть присуждены, т.е. необходимо решение суда; они должны быть фактически оплачены.

Первичными документами, на основании которых принимаются к учету арбитражные расходы и судебные издержки, являются решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов; платежные поручения, подтверждающие факт перечисления данных средств.

Учет предсудебных расходов

Предсудебные расходы - это расходы организации, связанные с обращением в суд и подачей искового заявления, т.е. расходы, которые возникли до того, как начался судебный процесс. К ним относятся расходы, связанные с составлением искового заявления, например оплата услуг сторонних юристов-консультантов; оплата услуг нотариуса; государственная пошлина и др.

Пример 1. По договору подряда ООО "Альфа" выполнило работы стоимостью 10 000 долл. для ООО "Бета". ООО "Бета" после получения акта о завершении работ оплатило работы в рублевом эквиваленте по курсу на день подписания договора. С момента подписания договора до момента оплаты работ прошло 6 месяцев.

Суммовую разницу в размере 10 000 руб., которая возникла при оплате работ, ООО "Бета" не заплатило.

В претензионном (досудебном) порядке спор решить не удалось, так как ООО "Бета" не отреагировало на претензию ООО "Альфа". ООО "Альфа" обратилось в арбитражный суд.

Судебные расходы составили 2500 руб. (в том числе 1000 руб. - оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления); услуги нотариуса - 1000 руб.; госпошлина 500 руб. (10 000 руб. х 5%).

Суд удовлетворил требования ООО "Альфа" и обязал ООО "Бета" выплатить в пользу первого 10 000 руб., а также полностью возместить его судебные расходы.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" необходимо сделать следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76 - 200 руб. (1000 + 1000) - отнесены к прочим расходам затраты, связанные с рассмотрением дела в суде;

Дебет 91-2, Кредит 68 - 500 руб. - начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде;

Дебет 68, Кредит 51 - 500 руб. - перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 76, Кредит 51 - 2000 руб. - оплачены услуги юриста и нотариуса;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - 10 000 руб. - поступила суммовая разница от ООО "Бета" по решению суда;

Дебет 51, Кредит 91-1 - 2500 руб. - получено возмещение судебных расходов от ООО "Бета".

Так отражаются судебные издержки у истца. Теперь рассмотрим, как они отражаются в бухгалтерском учете ответчика.

Пример 2. (используем данные примера 1). ООО "Бета" для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ООО "Бета" должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 76, Кредит 51 - 10 000 руб. - перечислена суммовая разница ООО "Альфа" по решению суда;

Дебет 91-2, Кредит 51 - 2500 руб. - возмещены судебные расходы ООО "Альфа" по решению суда;

Дебет 76, Кредит 51 - 3000 руб. - оплачены услуги адвоката.

Бухгалтерский учет расходов по привлечению свидетелей и экспертов
для участия в судебном заседании

В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если они привлекаются по просьбе истца или ответчика, на депозитный счет суда необходимо внести определенную сумму для оплаты стоимости проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые суммы должны быть внесены на счет в равных долях.

Если инициатором привлечения экспертов был суд, то все расходы, связанные с привлечением экспертов, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Пример 3. Используя данные примера 1, внесем следующие дополнения. Допустим, что в ходе судебного рассмотрения от ООО "Бета" поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО "Гамма", выступающего в договоре с ООО "Альфа" в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО "Бета" направило также ходатайство о привлечении эксперта. Расходы ООО "Бета" на услуги эксперта составили 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Бета" сделает следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76 - 7000 руб. - отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;

Дебет 76, Кредит 51 - 5000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.

Бухгалтерский учет уплаты штрафов, пеней, неустоек

Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней, неустоек. Эти выплаты относятся к внереализационным расходам.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Уплата штрафов, пеней, неустоек с использованием возможностей
создания финансовых резервов

Если организации предстоит уплатить штраф, пени или неустойку, то можно создать финансовый резерв под условные обязательства. Это целесообразно сделать для того, чтобы избежать ситуации, когда штраф платить надо (иначе будут начислены пени за просрочку платежа), а свободных средств нет. В бухгалтерском учете данная операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 96 - 3000 руб. - создан финансовый резерв под условные обязательства: требование ООО "Омега" заплатить штраф в размере 3000 руб. за нарушение сроков поставки товара.

Создавать финансовый резерв можно в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Пример 4. В ноябре 2003 г. налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации, сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб.

В конце года в организации было принято решение о создании финансового резерва в размере 50 000 руб. По состоянию на 31.12.03 г. остаток по счету 99 (кредит) составил 250 000 руб.

Предположим, что вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован только в марте 2004 г. В результате организация уплатила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете проведенные операции были отражены следующим образом:

31.12.03 г.

Дебет 99, Кредит 96 - 50 000 руб. - создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 99, Кредит 84 - 100 000 руб. - выявлены и списаны по назначению суммы конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации;

20.03.04 г.

Дебет 96, Кредит 68 - 50 000 руб. - использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 99, Кредит 68 - 20 000 руб. - доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 68, Кредит 51 - 70 000 руб. - перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.

Если величина созданного резерва превысила фактические расходы организации по уплате штрафных санкций, то неиспользованная часть признается внереализационным доходом организации.

Пример 5. Предположим, что в марте 2004 г. было вынесено судебное решение о взыскании с организации доплаты по налогу на прибыль в размере 20 000 руб., а финансовый резерв составляет 50 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учете записи от 20 марта 2004 г. будут иметь следующий вид:

20.03.04 г.

Дебет 96, Кредит 76 - 20 000 руб. - списана сумма иска, предъявленная организации;

Дебет 68, Кредит 51 - 20 000 руб. - согласно решению суда перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;

Дебет 96, Кредит 91-1 - 30 000 руб. - списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.

Отражение судебных расходов в налоговом учете

Судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации независимо от исхода дела и от статуса налогоплательщика (истец или ответчик). Главное, чтобы эти расходы имели производственную направленность. В противном случае судебные издержки налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.2 ст.270 НК РФ не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или государственные внебюджетные фонды, а также штрафы и санкции, взимаемые государственными организациями. Исключение составляют случаи, когда право налагать санкции предоставлено государственной организации не федеральным, а региональным законодательством. Такие санкции подлежат учету для целей налогообложения.

Расходы на государственную пошлину уменьшают облагаемую прибыль организации в составе прочих расходов (на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ). Судебные расходы и арбитражные сборы уменьшают облагаемую прибыль организации в составе внереализационных расходов (согласно п.п.10 п.1 ст.265 НК РФ).

Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (в соответствии с п.п.14, 16 п.1 ст.264 НК РФ).

Л. Сомов,

налоговый консультант

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2004 г.