МНС сказало "надо", ПБОЮЛ ответил "нет" (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 8, февраль 2004 г.)

МНС сказало "надо", ПБОЮЛ ответил "нет"

Тот факт, что при принятии решений налоговое ведомство меньше всего задумывается о последствиях для своих основных пользователей - налогоплательщиков, давно никого не удивляет. Удивляет другое: почему же налоговики в принципе не думают, что их письма и приказы могут быть отменены, обжалованы и пр.? Хотя и здесь удивляться, наверное, не стоит - протестовать будут единицы, остальные-то стерпят...

Взять хотя бы проблемы перешедших на упрощенную систему налогообложения, которые уже второй год мучаются с Книгой учета доходов и расходов.

Изначально она была утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 и содержала всего пять граф: N п/п, дата и номер первичного документа, содержание операции, доходы и расходы.

Однако уже к концу I квартала 2003 г., то есть на исходе третьего месяца действия "новой упрощенки", имеющаяся Книга учета перестала устраивать налоговиков. Изданный 26 марта 2003 г. Приказ МНС России N БГ-3-22/135 фактически обязывал организации и индивидуальных предпринимателей ее расширить. Так появились графы "Доходы (расходы) - всего" и "в т.ч. доходы (расходы), учитываемые при расчете единого налога". Данный Приказ был 17 апреля 2003 г. зарегистрирован в Минюсте (N 4430).

Необходимо отметить, что указанный Приказ не содержал даты, с которой изменения вступали в силу. Поэтому налоговикам пришлось дополнить его разъяснениями, которые вскоре появились. Письмо МНС России от 6 мая 2003 г. N СА-6-22/521 предписывало перешедшим на "упрощенку" организациям и предпринимателям переделать Книги учета доходов и расходов с 1 января 2003 г.

Обосновывалось это тем, что поскольку данный Приказ был издан в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, вступившим в действие с 1 января 2003 г., то и вышеуказанные изменения и дополнения в приложения к Приказу МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 следует применять с этой же даты. И ничего, что огромное количество "упрощенцев" уже полгода как ведут учет, раз надо - переделают!

А потом произошло непредвиденное: Минюст РФ не зарегистрировал Письмо МНС РФ N СА-6-22/521, и налоговикам пришлось его отменить. Случилось это почти через год - 16 января 2004 г. (Письмо МНС РФ N СА-6-22/36). Правда, серьезных изменений это не принесло - ведь большинство налогоплательщиков к этому времени уже переделали Книгу, как того требовало налоговое ведомство. Но всегда остаются те, кто имеет собственное мнение. И некоторые налогоплательщики не стали выполнять данные им указания.

Так, один из предпринимателей обратился в суд. Причем не стал размениваться по мелочам, то есть оспаривать срок, с которого нужно вносить изменения в учет, а предъявил иск к МНС России о признании недействующим самого Приказа от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135. В заявлении он указал, что на основании данного Приказа от налогоплательщиков требуется отражать не только показатели своей деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. В связи с этим оспариваемый Приказ существенно нарушает права и законные интересы налогоплательщиков и противоречит нормам НК РФ.

МНС РФ против данного утверждения, естественно, возражало, считая, что "упрощенцы" должны вести учет своих доходов и расходов не только для определения объекта налогообложения, но и в иных целях.

В частности, необходимость такого учета обусловлена п.4 ст.346.13 НК РФ, согласно которому, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость ОС и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с квартала, в котором было допущено это превышение. По мнению МНС России, с целью обеспечения контроля налоговыми органами за соблюдением названных ограничений при применении УСН налогоплательщики должны вести учет всех доходов и расходов.

Предприниматель же счел, что у инспекторов и без того достаточно возможностей обеспечить необходимый контроль, например проверка первичных документов.

Суд с доводами предпринимателя согласился. Поскольку в Книге должны фиксироваться все доходы и расходы, в том числе и те, которые не требуются для расчета единого налога, положения оспариваемого Приказа вступают в противоречие с п.1 ст.346.24 Кодекса, устанавливающим, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании Книги учета доходов и расходов.

МНС, Минфин и Минюст России, представители которых приняли участие в судебном заседании, не привели в доказательство своей позиции данные об изменениях в законодательстве РФ, которые свидетельствовали бы о необходимости увеличения объема учета совершаемых предпринимателями хозяйственных операций в целях контроля за их доходами.

Таким образом, Решением ВАС РФ от 22 января 2004 г. N 14770/03 Приказ МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135 в части, касающейся индивидуальных предпринимателей, был признан не соответствующим ст.346.14, 346.15, 346.16, 346.24 НК РФ и не действующим в указанной части.

Однако те же претензии с успехом может предъявить и организация, применяющая "упрощенку", - ведь ст.346.24 НК РФ устанавливает порядок ведения налогового учета не только для предпринимателей, но и для организаций.

Так что есть надежда, что налоговики, сталкиваясь с тем, что принятые ими решения не исполняются безропотно, а активно оспариваются в судах, будут более продуманно подходить к исполнению своих обязанностей в части нормотворческой деятельности. Интересно, отразится ли это на очередных разъяснениях МНС по ведению Книги учета?..

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 8, февраль 2004 г.