Вопрос: Организация расположена в черте города и имеет на балансе собственный автобус, который используется для перевозки работников от определенной станции метро к месту ее нахождения и обратно. Можно ли расходы по содержанию и эксплуатации автобуса учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2004 г.)

Организация расположена в черте города и имеет на балансе собственный автобус, который используется для перевозки работников от определенной станции метро к месту ее нахождения и обратно. Можно ли расходы по содержанию и эксплуатации автобуса учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть связаны с деятельностью по получению дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Логично было бы предположить, что названные вами расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако в данном случае следует принимать во внимание и положения п.26 ст.270 НК РФ, согласно которому расходы на оплату проезда к месту работы и обратно ведомственным транспортом, если они предусмотрены трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами, могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

В вашем случае в состав таких расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации автобуса, в том числе стоимость ГСМ, амортизация, а также расходы по ремонту автобуса. Следовательно, эти расходы могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Поскольку названные расходы должны учитываться при налогообложении в качестве расходов по оплате проезда ведомственным транспортом, их стоимость должна включаться в оплату труда работников в соответствии со специальным расчетом и предусматриваться контрактами и коллективным договором. При этом сумма таких расходов должна включаться в доход конкретных работников, пользующихся услугами ведомственного транспорта (автобуса), и облагаться НДФЛ в соответствии с п.2 ст.212 НК РФ. Указанная сумма также должна будет включаться в налоговую базу по ЕСН.

Учитывая изложенное, нецелесообразно учитывать расходы по перевозке работников в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Лучше платить налог на прибыль по ставке 24%, чем ЕСН по ставке 35,6%.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП",

"ЭЖ"

1 марта 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2004 г.