Для ЕСН сделали новый расчет (В. Калгин, "Практическая бухгалтерия", N 3, март 2004 г.)

Для ЕСН сделали новый расчет

     Хочу все знать                                                      

     Льготам - бой                                                       

     Освободили от ЕСН, но не от расчета                                 

     Обособился - отчитайся                                              

Расчет по авансам по ЕСН за I квартал 2004 года нужно составлять на новом бланке. Особенно нелегко придется фирмам, которые используют льготы по ЕСН. Видимо, со льготниками МНС решило бороться своими методами - усложнением отчетности.

В конце прошлого года МНС одну за другой утвердило более десятка новых форм деклараций. В январе их постепенно регистрировал Минюст, и официально публиковала "Российская газета". Недавно дошла очередь и до нового расчета по авансовым платежам по ЕСН (приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-05/722).

Активность налогового ведомства понятна - чиновники приводят формы деклараций в соответствие своим же собственным единым требованиям (приказ МНС России от 1 сентября 2003 г. N БГ-3-06/484). Пожалуй, самым заметным новшеством стало появление на каждом листе отчета специального штрих-кода. Правда, сканеров для распознавания этих кодов в налоговых инспекциях пока нет. Но, возможно, в скором будущем сдача отчетности будет напоминать поход в супермаркет.

В тех же единых требованиях указано, что декларации не должны содержать лишних реквизитов и дублирующихся сведений. Но этот приказ самим себе налоговые инспекторы так и не выполнили - лишних и повторяющихся данных в новой форме стало еще больше, чем было в старой.

Хочу все знать

К новому для всех деклараций титульному листу бухгалтеры скоро привыкнут. Напомним, что здесь появились новые ячейки, в которых следует указать параметры отчета. Каждую из этих ячеек нужно заполнить. Исключение только одно: если вы подаете первичный, а не уточненный расчет, оставьте пустой вторую ячейку в строке "Вид документа".

Если же вы подаете исправленный расчет, то в первой ячейке напротив слов "Вид документа" напишите цифру 3, а через дробь - в какой раз вы подаете уточнения (в первый раз - цифру 1, во второй - цифру 2 и т.д.).

Эта часть титульного листа должна выглядеть так:

Расчет
по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных
предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями

                                   ...

           /---\ /---\          /---\            /---\          /-------\

 Вид       | 1 |/|   | Отчетный | 3 | N квартала | 01| Отчетный |2|0|0|4|

 документа \---/ \---/ период   \---/ или месяца \---/ год      \-------/

                                   ...

Обратите внимание: для ИНН на титульном листе и на каждой странице отчета отведено 12 ячеек. Ведь ИНН фирм состоит из 10 цифр, поэтому заполните первые две ячейки нулями.

Каким образом домашний адрес главбуха может повлиять на расчет ЕСН - не знает никто даже в налоговом ведомстве. Но лист для личных данных благополучно перекочевал из старой формы в новую. Впрочем, МНС разрешает его не заполнять, если руководитель и главный бухгалтер укажут свои ИНН на первом листе отчета.

Далее идет раздел, которого в прежней форме не было, "Сумма авансовых платежей по налогу...". Здесь по строке "Тип налогоплательщика" все фирмы, кроме сельскохозяйственных, должны поставить 01. Кроме того, в отдельных строках нужно проставить КБК по каждой составной части ЕСН.

В этом же разделе указывают суммы начисленных за квартал авансов по ЕСН с разбивкой по месяцам. Вписать их можно позже, так как эти суммы полностью повторяют итоговые данные таблицы из следующего раздела.

Льготам - бой

Основной раздел с таблицей расчета авансовых платежей особенных изменений не претерпел. Тем, кто использует льготы по ЕСН, в отчете придется заполнять больше строк.

Напомним, что льготы установлены статьей 239 Налогового кодекса. Например, не платить ЕСН можно с той суммы зарплаты, которая выплачена сотруднику-инвалиду и не превышает 100 000 рублей с начала года.

Раньше фирмы, у которых были "льготные" выплаты, указывали в декларации сначала налоговую базу, затем сумму льгот, а на разницу начисляли ЕСН. Теперь нужно сначала рассчитать сумму авансов, как будто фирма не использует льготы. Затем - авансовые платежи, которые относятся к льготируемым суммам. Только как разницу этих двух показателей определить сумму начисленных к уплате авансов. Как это выглядит в расчете по ЕСН, показано в примере (стр.49).

Чтобы подтвердить свое право на льготы, фирме придется заполнить раздел "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами...", расположенный в конце отчета. Такой раздел был и в старой форме, но теперь работы у бухгалтеров прибавится. Раньше данные каждого сотрудника нужно было вписать в отдельную строку таблицы, а в новой форме по каждому работающему на фирме инвалиду необходимо заполнить отдельный лист. Понятно, что у фирм, в которых работают такие сотрудники, отчет потолстеет.

Из предыдущей формы в отчет попали и еще две таблицы, которые нужно заполнить тем, кто использует льготы: "Расчет условий на право применения налоговых льгот..." и "Примечание к части второй раздела 3.2".

Освободили от ЕСН, но не от расчета

Льготы по ЕСН нужно отличать от выплат, которые не признают объектом налогообложения, и сумм, не подлежащих налогообложению (ст.236 и 238 НК РФ). В отличие от льгот такие выплаты вообще не участвуют в расчете ЕСН. Но их МНС все равно хочет видеть в отчете по этому налогу.

Поэтому нужно заполнить строку 1000 в разделе "Расчет по авансовым платежам...". Здесь показывают суммы выплат, которые фирма не включила в расходы при расчете налога на прибыль и, следовательно, по которым ЕСН начислять не надо (п.3 ст.236 НК РФ). Такими выплатами будут материальная помощь сотрудникам и премии, не упомянутые в трудовых договорах с ними (п.21 и 23 ст.270 НК РФ).

А по строке 1100 нужно показать выплаты, упомянутые в статье 238 Налогового кодекса. Например, в графу 4 этой строки попадут все суммы, которые фирма выплатила работникам по авторским и гражданско-правовым договорам, поскольку на эти выплаты не начисляют ЕСН в Фонд социального страхования (п.3 ст.238 НК РФ).

Дальше в расчете расположен новый раздел - "Распределение налоговой базы...". МНС требует заполнить этот раздел даже тем фирмам, которые не применяют регрессивную шкалу ЕСН и платят этот налог со всех выплат по максимальной ставке. Поэтому вам придется разбить фонд оплаты труда по диапазонам выплат (суммы, которые приходятся на выплаты до 100 000 рублей, от 100 001 до 300 000 рублей и т.д.). Итоговая строка этого раздела должна совпадать со строкой 0100 предыдущего раздела.

Обособился - отчитайся

В отчете появился еще один раздел - 2.2 "Сводные показатели...". Он предназначен для тех фирм, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивающие ЕСН самостоятельно. Напомним, что уплачивать ЕСН должно не каждое обособленное подразделение фирмы, а только те, которые выделены на отдельный баланс, имеют свой расчетный счет и выплачивают сотрудникам зарплату (п.8 ст.243 НК РФ).

Однако часть строк раздела придется заполнить всем фирмам - в них вписывают данные в целом по организации. Эти данные следует переписать из раздела "Расчет по авансовым платежам...". Не заполняют раздел "Сводные показатели..." только сами обособленные подразделения фирмы в своих отчетах.

Обратите внимание: проверяя, имеет ли фирма право на регрессивные ставки ЕСН, учитывайте зарплату сотрудников в целом по фирме, даже если у нее есть обособленные подразделения, которые платят ЕСН сами.

При такой проверке заполняют следующий раздел - "Расчет условия на право применения регрессивных ставок...". Точно такой же раздел был и в старой форме. Этот раздел можно не заполнять начиная с месяца, который следует за месяцем утраты фирмой права на регрессивную ставку. Поэтому если ваша фирма по каждому сотруднику официально начисляет зарплату менее 2500 рублей в месяц, то заполнить придется только графу 3 этого раздела, где указывают сведения о первом месяце 2004 года.

Рассмотрим на примере, как заполнить новый расчет по ЕСН.

Пример

В ООО "Пассив" фонд оплаты труда за I квартал

2004 года составил 350 000 руб. Из этой суммы 22 000 руб. - зарплата Алексея Семенова, который является инвалидом II группы. Чтобы не усложнять пример, не будем рассматривать распределение зарплаты по месяцам.

Если не принимать во внимание льготу по выплатам Семенову, то база по ЕСН будет равна 350 000 руб. Эту сумму нужно записать по строке 0100 в графах с 3 по 6. Ни у одного сотрудника суммарная зарплата с начала года не превысила 100 000 руб., поэтому пониженных ставок ЕСН у фирмы не будет. Таким образом, начисленная с налоговой базы сумма ЕСН за I квартал 2004 года составит:

- в федеральный бюджет - 98 000 руб. (350 000 руб. x 28%);

- в ФСС - 14 000 руб. (350 000 руб. x 14%);

- в ФОМС - 700 руб. (350 000 руб. x 0,2%) и 11 900 руб. (350 000 руб. x 3,4%).

Эти суммы нужно указать по строке 0200.

В Пенсионный фонд платежи нужно начислить со всей суммы зарплаты, так как льготы по ЕСН на этот платеж не влияют. В графе 3 строки 0300 нужно записать 49 000 руб. (350 000 руб. x 14%). Зарплату Семенова следует указать в строке 0400. А в следующей строке - рассчитать ту сумму платежей в федеральный бюджет, которую не придется платить из-за предоставленной льготы. Эта сумма составит 3080 руб. (22 000 руб. x 28% - 22 000 руб. x 14%).

Помимо зарплаты фирма выдала одному своему сотруднику материальную помощь 5000 руб. Эту сумму включить в расходы при расчете прибыли нельзя, поэтому в налоговую базу по ЕСН она не входит. Ее нужно указать по строке 1000. Других выплат работникам фирма не производила. С учетом всех этих данных по строке 0600 можно рассчитать итоговую сумму ЕСН по каждому фонду. Расчет "Пассива" по ЕСН за I квартал 2004 года будет выглядеть, как показано в таблице. Так как ни у одного сотрудника зарплата не превысила 100 000 руб., фонд оплаты труда попадет в строку 010 раздела 2.1 "Распределение налоговой базы". А на отдельной странице раздела 3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами..." нужно указать сведения об Алексее Семенове.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН (раздел 2)

                                                                   в рублях

Наименование показателя	Код строки	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Налоговая база за отчетный период, всего	0100	350 000	350 000	350 000	350 000
...	...	...	...	...	...
Сумма исчисленных авансовых платежей, всего	0200	98 000	14 000	700	11 900
...	...	...	...	...	...
Налоговый вычет, всего	0300	49 000	X	X	X
...	...	...	...	...	...
Сумма налоговых льгот за от- четный период, всего	0400	22 000	22 000	22 000	22 000
...	...	...	...	...	...
Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением нало- говых льгот за отчетный пе- риод, всего	0500	3080	880	44	748
...	...	...	...	...	...
Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный пери- од, всего (гр.3 = стр.0200 - стр.0300 - стр.0500; гр.4, 5, 6 = стр.0200 - стр.0500)	0600	45 920	13 120	656	11 152
...	...	...	...	...	...
Справочно: Выплаты, не отне- сенные к расходам, уменьшаю- щим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в от- четном периоде / выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физичес- ких лиц в отчетном периоде.	1000	5 000	5 000	5 000	5 000

В. Калгин,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 3, март 2004 г.