Несчастные взносы (И. Михайлов, "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2004 г.)

Несчастные взносы

Начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве регулируется рядом законов. На какие выплаты их нужно начислять, а на какие - нет, читайте в этой статье.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) уплачиваются на основании:

- Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон о страховании от несчастных случаев);

- Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон об основах социального страхования);

- Федерального закона от 12.02.01 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" (далее - Закон о страховых тарифах)*(1).

Страховые тарифы, установленные Законом о страховых тарифах, дифференцируются по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Страховой тариф тем выше, чем выше профессиональный риск в соответствующей отрасли экономики (например, самые высокие тарифы установлены для организаций угольной промышленности).

Класс профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует основной вид деятельности страхователя, определяется и учитывается Фондом социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.08.99 N 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска".

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС РФ (ст.22 Закона об основах социального страхования) в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.09.01 N 652 "Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам установлена постановлением ФСС РФ от 05.02.02 N 11 "Об утверждении Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В этой статье основное внимание будет уделено рассмотрению вопросов определения базы для начисления страховых взносов.

Застрахованными лицами согласно ст.5 Закона о страховании от несчастных случаев являются, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем (работодателем).

Помимо выплат, предусмотренных системой оплаты труда, работодатель (страхователь) может выплачивать работнику (застрахованному) и иные денежные средства (материальная помощь, подарки к праздничным датам и т.д.). Возникает вопрос: какие выплаты, производимые работникам (застрахованным), включаются в расчетную базу для исчисления страховых взносов, а какие - нет?

Существуют две точки зрения на данную проблему.

В соответствии с первой точкой зрения в расчетную базу*(2) для исчисления страховых взносов включаются все выплаты, производимые работникам (застрахованным) за исключением выплат, указанных в постановлении Правительства РФ от 07.07.99 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" (далее - Постановление N 765).

Эта позиция обосновывается следующим.

Непосредственно Закон о страховании от несчастных случаев не регулирует вопросы определения расчетной базы для исчисления страховых взносов.

Согласно ст.20 Закона об основах социального страхования расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ (п.4 ст.20 Закона об основах социального страхования).

Пунктом 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением N 765.

Отсюда делается вывод, что все выплаты, начисленные работнику, облагаются страховыми взносами, если только данные виды выплат не предусмотрены в Постановлении N 765.

Нам известны случаи, когда арбитражные суды придерживались именно такой позиции при разрешении споров, возникающих между страхователями и органами ФСС РФ.

Примером подобной арбитражной практики служит дело N Ф04/1564-452/А45-2002, рассмотренное Федеральным арбитражным судом (ФАС) Западно-Сибирского округа 13 мая 2002 г. Суд признал выплаты в виде пособия на лечение при уходе в очередной отпуск и материальной помощи в связи с вступлением в брак и рождением ребенка подлежащими обложению страховыми взносами, поскольку данные выплаты не предусмотрены Постановлением N 765.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении N А56-36631/02 указал, что премии, выплаченные работникам за участие в торжественных мероприятиях, облагаются страховыми взносами. При этом суд также сослался на Постановление N 765. Отсутствие указанных выплат в Перечне, утвержденном Постановлением N 765, суд расценил как достаточное основание для включения данных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов в соответствии с Законом о страховании от несчастных случаев.

Но есть и иная точка зрения на порядок включения выплат в расчетную базу для начисления взносов. Заключается она в следующем. Статья 20 Закона об основах социального страхования и ст.1 Закона о страховых тарифах позволяют сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчетную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (ст.20 Закона об основах социального страхования).

Если придерживаться определения расчетной базы, данного ст.20 Закона об основах социального страхования, получается, что страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника.

Согласно ст.129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Остальные выплаты, производимые в пользу работника, не должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов (кроме случаев, установленных федеральными законами).

Упоминание в ст.1 Закона о страховых тарифах о доходе работника (застрахованного) не свидетельствует о том, что и иные доходы работника помимо начисленной ему заработной платы должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов. На наш взгляд, под доходом работника имеются в виду начисленные по всем основаниям суммы заработной платы, которые законодатель определяет как "доход" работника (застрахованного).

Необходимо обратить внимание и на п.4 ст.20 Закона об основах социального страхования, согласно которому виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Это положение, по нашему мнению, не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы п.1 ст.20 данного Закона. Правительство РФ уполномочено определить виды выплат, входящих в расчетную базу в соответствии с законодательством РФ, которые не облагаются страховыми взносами.

Иное означало бы, что вопреки нормам Закона Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо.

Следовательно, Постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчетной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчетную базу. При этом суммы, подлежащие включению в расчетную базу как выплачиваемые на основании трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 765.

Иными словами, при определении расчетной базы для исчисления страховых взносов страхователь учитывает только те доходы работников, которые получены ими в связи с исполнением трудовых обязанностей и при этом не включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 765.

Наиболее четко второй подход к решению рассматриваемой проблемы выражен в решении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.02 N А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1. Организацией (страхователем) были произведены выплаты работникам (застрахованным) к праздничным датам (День защитника Отечества и 8 Марта), отдельным работникам оказана материальная помощь к юбилею, на лечение, к отпуску, в связи с тяжелым материальным положением, на улучшение жилищных условий.

Суд в своем решении указал, что Законом об основах социального страхования не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов. Отсутствие произведенных обществом выплат в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением N 765, также не является основанием для исчисления с них страховых взносов, поскольку Перечень устанавливает исключение не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Так как указанные выплаты не связаны с оплатой труда работников, они не подлежат включению в расчетную базу для исчисления страховых взносов.

Аналогичное мнение высказал ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.03.03 N Ф09-425/03-АК. Стоимость подарка работнику ко дню бракосочетания не включается в расчетную базу для исчисления страховых взносов на основании ст.1 Закона о страховых тарифах, поскольку данный доход не имеет отношения к выполнению работ или оказанию услуг.

Рассмотрев два подхода к определению расчетной базы для исчисления страховых взносов, плательщику страховых взносов необходимо самостоятельно принять решение о том, каким из этих подходов руководствоваться.

Очевидно, что применение второго подхода к определению расчетной базы для исчисления страховых взносов может повлечь за собой споры с органами ФСС РФ. То есть страхователю придется доказывать правильность исчисления страховых взносов в арбитражном суде. Аргументы в поддержку своей позиции страхователь может найти в судебных актах, указанных выше.

И. Михайлов,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действие Федерального закона от 12.02.01 "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год" продлено на 2004 г. Федеральным законом от 08.12.03 N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год".

*(2) Уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не регулируется налоговым законодательством Российской Федерации. Закон об основах социального страхования в отношении начисления этих взносов использует термин не "налоговая база", а "расчетная база".