Встретим проверяющих во всеоружии (В. Егоров, "Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2004 г.)

Встретим проверяющих во всеоружии

Фонд социального страхования РФ утвердил новые правила проведения выездных проверок. Хотя этот документ предназначен для территориальных отделений Фонда, организациям полезно с ним ознакомиться.

Фонд социального страхования РФ (далее - Фонд) Постановлением от 04.12.03 N 134 утвердил новые Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам.

Без сомнения, для организаций этот документ представляет большой интерес, так как в нем содержится систематизированный материал по данному виду социального страхования. Теперь организациям стало значительно легче самостоятельно проверить правильность начисления страховых взносов и расходования этих средств.

К кому придут с проверкой в первую очередь

Фонд установил следующие критерии отбора страхователей для проведения выездной проверки:

- периодичность проведения проверок - не реже одного раза в три года;

- наличие задолженности перед Фондом;

- значительные расходы за счет средств Фонда;

- резкое изменение сумм выплат, начисленных в пользу работников, при стабильной численности;

- результаты камеральной проверки, свидетельствующие о возможных нарушениях;

- нерегулярность представления страхователем расчетной ведомости по средствам Фонда.

Понятия "значительные расходы", "резкое изменение", "нерегулярность представления" в Методических указаниях не детализированы, что дает возможность региональным отделениям Фонда назначать проверки любого страхователя по своему усмотрению.

Если страхователь не подпадает ни под один из этих критериев, то его разрешается проверить внепланово.

Полная свобода предоставлена и для установления срока проверки конкретного страхователя. Он устанавливается с учетом даже транспортных и иных условий. Ограничение лишь одно: срок проверки, исчисленный в календарных днях, не может превышать двух месяцев плюс по месяцу на каждый филиал и представительство.

Проведение проверки

Датой начала проверки является день предъявления руководителю проверяемой организации решения руководителя отделения Фонда о проведении проверки, а датой окончания - день подписания справки лицами, проводившими проверку.

В день начала проверки страхователю предъявляется решение руководителя отделения Фонда о проведении проверки и служебные удостоверения проверяющих.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности страхователя, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Отделение Фонда не вправе проводить повторные проверки одного и того же страхователя по одним и тем же вопросам за уже проверенный период, за исключением случаев реорганизации или ликвидации всей организации либо ее обособленного подразделения.

Повторно проверку может провести отделение Фонда в порядке контроля деятельности филиала отделения Фонда, проводившего проверку.

Если в ходе проведения проверки запрашиваемые документы не представлены, то проверяющие вправе потребовать их на основании требования о представлении документов. С момента получения такого требования у организации есть пять дней на то, чтобы сделать копии этих документов, заверить их подписью руководителя и печатью и представить проверяющим.

Составления акта проверки

Сразу по окончании проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке. Акт документальной выездной проверки (в двух экземплярах) должен быть оформлен не позднее двух месяцев после окончания проверки.

По каждому отраженному в акте проверки факту нарушения должны быть четко изложены:

- период (месяц, год), к которому данное нарушение относится;

- количественная и суммовая оценка выявленных расхождений в учете и отчетности;

- характер нарушения со ссылками на конкретные нормы нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем;

- ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения.

Соответствующие расчеты должны быть включены в акт или в приложения к нему. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

Подписание и вручение акта проверки

Акт подписывается проверяющими и руководителем проверяемой организации.

При наличии возражений или замечаний по акту руководитель организации делает об этом оговорку перед своей подписью и представляет письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам проверки и являются их неотъемлемой частью.

При отказе руководителя организации от подписания акта проверяющим на последней странице акта производится запись о том, что руководитель от подписи акта отказался. Эту запись должен заверить отказавшийся от подписи руководитель.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, страхователь вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в отделение Фонда письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом он вправе приложить к письменному возражению или в вышеуказанный срок передать в отделение Фонда документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта.

В течение не более 14 дней руководитель отделения Фонда рассматривает акт, а также документы и материалы, представленные страхователем.

При наличии в материалах проверки письменных возражений или замечаний материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации. О времени и месте рассмотрения материалов проверки отделение Фонда должно известить страхователя заблаговременно. В случае неявки должностных лиц материалы проверки и представленные страхователем возражения, объяснения, другие документы рассматриваются в их отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки составляется протокол.

Вынесение решения по результатам проверки

По результатам проверки в случае выявления нарушений руководитель отделения Фонда может вынести:

- решение о направлении страхователю требования об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени (при выявлении недоимки);

- решение о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при выявлении нарушений, за совершение которых должны быть применены штрафные санкции).

Взыскание недоимки и пени

Сумма недоимки по страховым взносам, подлежащая перечислению в отделение Фонда, определяется с учетом излишне перечисленных страхователем страховых взносов.

Срок исполнения обязанности по уплате недоимки по страховым взносам и пени определяется отделением Фонда и указывается в требовании. При невыполнении страхователем требования об уплате в установленный срок взыскание недоимки и пени*(1) осуществляет отделение Фонда.

С организаций недоимка и пеня взыскиваются в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах в банках.

Решение о взыскании недоимки и пени принимается не позднее 60 дней после истечения установленного отделением Фонда срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени.

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным. В этом случае взыскать с организации суммы недоимки и пени можно только через суд.

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам и пени доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней со дня его вынесения. Затем отделение Фонда в десятидневный срок направляет в банк, в котором открыты счета организации, инкассовое поручение (распоряжение) на списание необходимых денежных средств.

При недостаточности денежных средств отделение Фонда вправе взыскать недоимку по страховым взносам и пени за счет иного имущества организации.

Если в течение трех дней с момента принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя отделением Фонда не будет направлено в службу судебных приставов соответствующее постановление, оно утрачивает право на взыскание недоимки по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя через службу судебных приставов-исполнителей. В этом случае отделение (филиал отделения) Фонда должно взыскивать недоимку по страховым взносам и пени в судебном порядке.

Взыскание штрафа

За нарушение порядка уплаты страховых взносов отделение Фонда направляет страхователю требование об уплате штрафной санкции.

Если штраф добровольно не уплачен, отделение Фонда обращается в суд с исковым заявлением о его взыскании.

Исковое заявление должно быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

Размеры штрафных санкций представлены в таблице на с.117.

Расходование средств страхователями

В ходе проверки представители Фонда обращают внимание не только на правильность начисления взносов, но и на правомерность осуществления выплат и расходования средств.

До 10 июля 2003 г. (даты вступления в силу Федерального закона от 07.07.03 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"" организация имела право выплачивать застрахованному работнику следующие суммы:

1) пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием (далее - пособие);

Штрафные санкции, применяемые к страхователям

Вид нарушения	Размер штрафа	Законодательные и иные норматив- ные правовые акты, на основании которых применяется штрафная санкция
Нарушение установленного срока регистрации в ка- страхователя в отделении Фонда	5000 руб.	Ст.8 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год"; ст.8 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального стра- хования РФ на 2003 год"; п.1 ст.19 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обяза- тельном социальном страховании от несчастных случаев на произ- водстве и профессиональных забо- леваний"; ст.116 НК РФ.
Нарушение установленного срока регистрации в ка- честве страхователя в от- делении Фонда более чем на 90 дней	10 000 руб.
Осуществление юридическим или физическим лицом, заключившим трудовой до- говор с работником, дея- тельности без регистрации в качестве страхователя в отделении Фонда	10% облагае- мой базы для начисления страховых взносов, оп- ределяемой за весь осу- ществления период	Ст.19 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2003 год"; п.1 ст.19 Феде- рального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном со- циальном страховании от нес- частных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправиль- ного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия)	20% причита- ющейся к уп- лате суммы страховых взносов	Ст.8 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год"; ст.8 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2003 год"; п.1 ст.19 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обяза- тельном социальном страховании от несчастных случаев на произ- водстве и профессиональных за- болеваний", ст.122 НК РФ
Умышленное совершение указанных деяний	40% причита- ющейся к уп- лате суммы страховых взносов
Нарушение установленного срока представления в от- деление Фонда отчетности или ее непредставление	1000 руб.	Ст.8 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год"; ст.20 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального стра- хования РФ на 2003 год"; п.1 ст.19 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обяза- тельном социальном страховании от несчастных случаев на произ- водстве и профессиональных за- болеваний"
Повторное совершение ука- занных деяний в течение календарного года	5000 руб.

2) единовременные и ежемесячные страховые выплаты (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных отделениями Фонда;

3) оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством России) в связи с предоставлением отделением Фонда застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение (п.9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В настоящее время единовременные и ежемесячные страховые выплаты производятся непосредственно отделением Фонда (п.7 ст.15 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Организация оплачивает только пособия и отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно. Эти выплаты засчитываются в счет уплаты страховых взносов.

Назначение и выплата пособия производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию (п.1 ст.15 Закона N 125-ФЗ).

Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (ст.9 Закона N 125-ФЗ).

Средний заработок для выплаты указанного пособия исчисляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию.

Напоминаем, что Федеральным законом от 08.12.03 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" с 1 января 2004 г. установлен новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности*(2).

Основанием для назначения пособия служат следующие документы:

- листок нетрудоспособности;

- акт о несчастном случае на производстве по форме 2 (приложение N 1 к постановлению Минтруда России от 24.10.02 N 73 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве");

- акт о случае профессионального заболевания (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N 967);

- иные документы, установленные Фондом.

Оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно осуществляется в соответствии с Порядком оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.04.01 N 332.

Основанием для оплаты данного отпуска является копия приказа отделения Фонда о предоставлении пострадавшему путевки на санаторно-курортное лечение.

Указанный отпуск оплачивается страхователем в порядке и по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

Использование сумм страховых взносов на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников

Страховые взносы могут быть использованы организацией на различные мероприятия, направленные на безопасность условий труда работников.

В 2001 г. суммы страховых взносов направлялись в соответствии с Порядком направления в 2001 году сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений страхователей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.04.01 N 331 (далее - Порядок).

Основанием для финансирования соответствующих мероприятий должно быть решение отделения Фонда (п.2 Порядка).

Финансированию в счет уплаты страховых взносов в Фонд подлежали следующие мероприятия:

- проведение периодических медицинских осмотров застрахованных в медицинских учреждениях, принадлежащих страхователю;

- профилактическое санаторное лечение застрахованных в санаториях-профилакториях, находящихся в собственности страхователя.

Размер средств, направляемых на указанные мероприятия, не мог превышать 20% сумм страховых взносов на этот вид обязательного социального страхования, перечисленных страхователем Фонду (п.2 Порядка).

Если путевка в санаторий-профилакторий оплачивалась в размере ее полной стоимости, то проезд должен был оплачиваться за счет средств работодателя.

В 2002 г. средства расходовались в соответствии с Положением о финансировании в 2002 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.02.02 N 136.

Указанные меры были определены Перечнем предупредительных мер на 2002 год по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, частично финансируемых за счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Минтруда России от 25.03.02 N 22, предусматривающим:

- проведение периодических медицинских осмотров застрахованных, занятых на работах с вредными и опасными веществами и производственными факторами в порядке и на условиях, установленных действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- оплату стоимости путевок на санаторно-курортное оздоровление (в санатории, санатории-профилактории) для работников, занятых на работах с вредными и опасными веществами и производственными факторами, из расчета, установленного законодательством на оплату стоимости путевок за счет средств обязательного социального страхования;

- проведение аттестации рабочих мест по условиям труда;

- приобретение приборов контроля за состоянием условий труда.

Размер средств, направляемых на финансирование предупредительных мер, в 2002 г. не мог превышать 20% суммы страховых взносов, перечисленных за 2001 г. (п.3 Положения о финансировании в 2002 году предупредительных мер...);

Стоимость путевок на санаторно-курортное оздоровление (в санаториях, санаториях-профилакториях) для работников, занятых на работах с вредными и опасными веществами и производственными факторами, в 2002 г. оплачивалась из расчета до 420 руб. на одного человека в сутки не менее чем за 14 дней пребывания, но не более чем за 24 дня (ст.17 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год").

В 2003 г. средства расходовались в соответствии с Положением о частичном финансировании в 2003 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.02.03 N 82.

Перечень предупредительных мер на 2003 год по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, частично финансируемых за счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержден Постановлением Минтруда России от 03.03.03 N 9.

В дополнение к мерам, указанным в Перечне на 2002 год, в него внесен еще один пункт. С 2003 г. Фонд взял на себя расходы на приобретение сертифицированных средств индивидуальной защиты по установленным нормам для работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях.

Частичное финансирование предупредительных мер осуществляется страхователем в пределах сумм текущих страховых взносов, перечисляемых страхователем Фонду.

Размер средств, направляемых на финансирование предупредительных мер, в 2003 г. не мог превышать 20% суммы страховых взносов, перечисленной за 2002 год (п.3 Положения о частичном финансировании в 2003 году предупредительных мер...).

Основанием для финансирования предупредительных мер должны служить приказ руководителя отделения Фонда и согласованный с ним план финансирования предупредительных мер.

Документами, подтверждающими целевое использование средств страхователем, являются в том числе:

- договор страхователя с лечебно-профилактической организацией, имеющей право на осуществление экспертизы профпригодности по результатам проведения медицинских осмотров;

- копии лицензии лечебно-профилактической организации (с протоколом на право осуществления данного вида деятельности);

- списки застрахованных, занятых на работах с вредными и опасными веществами и производственными факторами, прошедших периодический медицинский осмотр и санаторно-курортное оздоровление за счет страховых взносов;

- договор страхователя с организацией, имеющей лицензию (аккредитацию) на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда;

- копии лицензии на осуществление медицинской деятельности (с протоколом) и сертификата соответствия на питание санаторно-курортного учреждения (санатория, санатория-профилактория), которому произведена оплата стоимости путевок на санаторно-курортное оздоровление для работников, занятых на работах с вредными и опасными веществами и производственными факторами.

В 2003 г. перечень организаций, которые могли приобретать путевки за счет Фонда, значительно сократился. Такое право осталось только у организаций, которым установлены надбавки или скидки к страховым тарифам (статьи 22 и 23 Федерального закона от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год").

Порядок направления в 2003 году средств на оплату страхователями полной или частичной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в счет суммы скидок или надбавок к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утвержден Постановлением ФСС РФ от 25.02.03 N 16.

Расходы по оплате стоимости путевок осуществляются:

- страхователями, которым установлены надбавки к страховому тарифу, в счет уплаты начисленных страховых взносов, рассчитанных с учетом надбавки, в пределах суммы указанной надбавки;

- страхователями, имеющими право на установление скидки к страховому тарифу, в счет уплаты начисленных страховых взносов, рассчитанных без учета скидки, в пределах суммы указанной скидки.

В. Егоров,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 3, март 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пени взыскиваются в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период с момента образования недоимки.

*(2) Подробнее см. статью И. Михайлова "Расчет больничных по-новому" в журнале "Новая бухгалтерия" N 2, 2004.