Упрощенка: что в доход, а что - в расход?
В счет оплаты получен вексель...
Сопутствующие услуги не в счет
Главное условие - соблюдение критериев
Пользование - "да", подключение - "нет"
При обращении в налоговые органы с запросами многие организации и предприниматели ожидают, что трактовка тех или иных положений законодательства фискальными органами будет для них неблагоприятной. В одних случаях такие опасения оправдываются, в других - налоговики идут навстречу хозяйствующим субъектам. Предлагаем вашему вниманию несколько разъяснений УМНС РФ по г.Москве (ответы на запросы налогоплательщиков) по применению "упрощенки", касающихся вопросов определения величины доходов и расходов для целей исчисления единого налога.
В счет оплаты получен вексель...
Ситуация 1
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, в счет оплаты за поставленные им товары (услуги) получил от покупателя (заказчика) вексель. Когда необходимо включить стоимость полученного векселя в состав доходов при исчислении единого налога (при получении векселя либо при его погашении векселедателем)?
Письмом УМНС РФ по г.Москве от 16 января 2004 г. N 21-14/02785 было разъяснено следующее.
Согласно п.2 ст.346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
В п.16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ указывалось, что в составе таких доходов индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст.250 НК РФ. При этом в соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Исходя из этого при применении УСН доходом индивидуального предпринимателя признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу и (или) на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией.
В соответствии со ст.142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, то есть документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. По своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа. Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с какой-либо иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это, в свою очередь, означает, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя.
В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательства по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения. В настоящее время налоговым законодательством РФ переход к физическому лицу права требования по векселю не признается объектом налогообложения.
Исходя из этого в момент получения векселя у налогоплательщика, применяющего УСН, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, не возникает и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию по единому налогу за отчетный (налоговый) период, в котором получен вексель.
Для указанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем, передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком (векселедателем) обязательства займа по предъявленному ему налогоплательщиком векселю либо день получения денежных средств от реализации векселя третьему лицу.
Полученные налогоплательщиком по векселю (от реализации векселя) денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в части суммы, не превышающей сумму обязательства по сделке с покупателем, а в части превышения этой суммы - в составе внереализационных доходов, и отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за отчетный (налоговый) период их получения.
Сопутствующие услуги не в счет
Ситуация 2
Организация заключила договор на оказание консультационных услуг с аудиторской фирмой. Можно ли включить суммы, уплаченные в качестве вознаграждения по данному договору, в расходы, уменьшающие базу по единому налогу при УСН?
В Письме УМНС РФ по г.Москве от 1 октября 2003 г. N 21-09/54696 отмечалось следующее.
Перечень расходов, которые могут быть приняты налогоплательщиком, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении единого налога, установлен ст.346.16 НК РФ. При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по ведению налогового учета не предусмотрены ст.346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают полученные им доходы.
Вместе с тем в соответствии с подп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на аудиторские услуги. При этом согласно п. 2 ст.346.16 НК РФ данные расходы должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.
Под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ст.1 Закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Одновременно п.5 ст.1 Закона N 119-ФЗ определено, что аудиторские организации и предприниматели-аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Поэтому аудиторские услуги и сопутствующие аудиту услуги, по своей сути, различны.
Исходя из этого УМНС по г.Москве сделало вывод о том, что расходы по оплате услуг, оказываемых в рамках деятельности, сопутствующей аудиторской (включая услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому и налоговому консультированию), не могут уменьшать базу по единому налогу при УСН.
Главное условие - соблюдение критериев
Ситуация 3
Организация, применяющая "упрощенку", понесла расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (в том числе конс
