Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 ноября 2004 г. N КА-А40/8754-04 Налоговый орган обязан возместить НДС по экспортным поставкам, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 1 ноября 2004 г. N КА-А40/8754-04
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Нефтяная компания "РуссНефть" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 17 по Северо-Восточному административному округу г. Москвы (далее - Инспекция) о признании незаконным ее решения от 20.02.04 N 01-14/051 и к Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - МИ МНС России по КН N 1) об обязании возместить из бюджета путем зачета налога на добавленную стоимость в сумме 41197666 руб. за октябрь 2003 года по экспортным поставкам сырой нефти.

Решением от 05.05.2004 заявленные требования удовлетворены в связи с несоответствием оспоренного решения требованиям ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик документально обосновал право на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям и право на возмещение НДС, представил в налоговый орган полный пакет документов в соответствии со ст. 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.07.2004 решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационными жалобами ИМНС РФ N 17 по СВАО г. Москвы и МИ МНС РФ по КН N 1 в которых ставится вопрос об отмене судебных актов и отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика в связи с неподтверждением факта экспорта товара и поступления валютной выручки от инопокупателем. Инспекция ссылается на несоответствие представленных выписок банка требованиям Положения ЦБ РФ от 03.10.02 N 2П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", неправильное применение судом п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ в связи с отсутствием отметок пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы таможенной территории России на коносаментах и неправильное определение налоговой базы по реализации продукции.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер Положения ЦБ РФ от 03.10.02 N 2П, следует читать как "2-П"

В судебном заседании представители Инспекции и МИ МНС России по КН N 1 поддержали доводы кассационной жалобы. Представители Общества возражали против этих доводов по мотивам, изложенных и судебных актах.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалованных судебных актов.

Решением от 20.02.04 N 01-14/051, принятого на основании материалов камеральной проверки, Инспекция отказала налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов при налогообложении выручки от реализации продукции на сумму 347205347 руб. - по налоговой декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2003 года и в возмещении их бюджета НДС в сумме 41197666 руб.

Решение оспорено в судебном порядке. Общество также просило обязать Инспекцию возместить ей НДС в указанном размере.

В силу п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что Обществом в рамках внешнеторговых контрактов от 31.01.03 N 33960-10/03-3 и от 02.09.03 N 33960-10/03-58, заключенных с иностранными компаниями "Глейкор Энерджи КЖ Лтд" (Англия) и "Селвин Трейдинг Лимитед" (Англия), осуществлена поставка в режиме экспорта сырой нефти, приобретенной у российских поставщиков и оплаченной с учетом НДС в сумме 41197666 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к правильному выводу о наличии у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным поставкам и возмещение НДС, представлением 20.11.2003 в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган налоговой декларации и полного пакета документов, подтверждающих размер примененных налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации, факты экспорта товара и поступления валютной выручки на счет налогоплательщика.

Довод жалобы о неподтверждении представленными выписками банка поступления валютной выручки от инопокупателей в связи с отсутствием в представленных документах требуемых Положение ЦБ РФ от 03.10.02 N 2П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" реквизитов отклоняется.

Суд правомерно указал на то, что Положение ЦБ РФ от 03.10.02 N 2П к спорным правоотношениям не применяется, поскольку упомянутое Положение регулирует вопросы осуществления безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории.

Суд установил, что спорные выписки банка соответствуют Положению ЦБ РФ от 05.12.02 N 205-П и подтверждают поступление валютной выручки от инопокупателей в рамках внешнеторговых контрактов от 31.01.03 N 33960-10/03-3 и от 02.09.03 N 33960-10/-3-58.

Согласно п. 2.1. Правил в реквизитах лицевых счетов отражается номер документа, на основании которого совершена запись по счету клиента. Операции по счетам клиентов проводятся на основании принятых к исполнению расчетных и кассовых документов клиентов. Соответственно в выписке указываются номера документов, которые обязывают непосредственно банк произвести ту или иную операцию по счету клиента (платежные поручения, инкассовые требования и т.д.), т.е. документы, возникающие во взаимоотношениях клиента и банка, а не те документы, которые возникли во взаимоотношениях клиента с его контрагентами (договора, счета, инвойсы) и во исполнение, которых клиент (или его контрагент) совершил платеж.

Пунктом 1.9.2 Правил... предусмотрено, что операции, совершаемые без документов клиентов, оформляются документами, составленными кредитной организацией согласно требованиям Правил и иных нормативных актов ЦБ РФ на бланках действующих форм.

Данным Положением определено, что выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

В соответствии с п. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации представляются копии поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации, а также копия коносамента на перевозку экспортированного товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Требования налогового органа о проставлении отметки пограничной таможни на в коносаментах не основано на положениях ст. 165 НК РФ.

Ссылка Инспекции на неправильное применение п. 9 ст. 167 НК РФ при пересчете размера поступившей валютной выручки на рубли не принимается.

Статьей 167 названного Кодекса регламентирован порядок определения момента реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для исчисления НДС.

В силу п. 9 названной статьи при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.п. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

С учетом вышеназванных норм права суд обоснованно пришел к выводу о том, что заявитель обязан исчислить и уплатить налог по завершению налогового периода, в котором собран полный пакет документов, сумма же налога определяется исходя из налоговой базы, рассчитанной по курсу Банка России на дату реализации товара.

Таким образом, заявитель правильно исчислил налоговую базу по НДС при налогообложении экспортной выручки.

Иных доводов в кассационной жалобе не содержится.

Спор об оплате НДС поставщикам и его размере отсутствует.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалованных судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

Решение от 05.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 22.07.2004 по делу N А40-10410/04-75-95 Арбитражного суда г. Москвы - оставить без изменения, а кассационные жалобы Инспекции МНС России N 17 по Северо-Восточному административному округу г. Москвы и Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.