Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 декабря 2004 г. N КА-А40/11317-04 Иностранные граждане обязаны платить подоходный налог на территории РФ только в случае, если они получали доход от источников в РФ и находились в РФ свыше 183 дней в году (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 2 декабря 2004 г. N КА-А40/11317-04
(извлечение)

Решением от 22.07.2004 удовлетворено заявленное требование закрытого акционерного общества "Юниверсал Мьюзик" к Инспекции МНС РФ N 5 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения налогового органа от 21.01.2004 N 15/31 об отказе ЗАО "Юниверсал Мьюзик" в зачете 2888212 руб. 53 коп. излишне уплаченного подоходного налога и 379267 руб. 03 коп. излишне уплаченной пени, ссылаясь на ошибочность уплаты подоходного налога и пени за иностранного гражданина Дэвида Джанкома, не имеющего источника дохода, подтверждающие ошибочность уплаты указанной суммы налога и пени.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность решения суда проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение суда отменить, в иске отказать, поскольку уплаченная суммы не является налогом и пени за неуплату налога, Общество является ненадлежащим истцом, который к тому же, пропустил срок обращения с заявлением о зачете ошибочно уплаченной суммы в качестве налога.

Отзыв на кассационную жалобу Общество не представило, просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции без удовлетворения, поскольку доводы налогового органа в основном повторяет доводы оспариваемого решения Инспекции, которым суд дал надлежащую правовую оценку. Доводы жалобы не опровергают выводы суда, основанные на исследованных доказательствах и правильном применении норм права.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда не имеется.

Суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку совокупности представленных доказательств, правильно применил ст. 78 НК РФ, нормы международного права, ст.ст. 1, 2 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Вывод суда об ошибочном перечислении подоходного налога и пени за несвоевременную уплату налога на общую сумму 3272478 руб. соответствует совокупности исследованных судом доказательств, в том числе платежным поручением (т. 1, л.д. 18-41), из которых следует, что уплата указанных сумм налога и пени проводилось ЗАО "Юниверсал Мьюзик" за гражданина Дэвиса Джанка.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в 1999-2001 гг. ЗАО "Полиграм Мьюзик", переименованное впоследствии в ЗАО "Юниверсал Мьюзик", ошибочно уплатило в бюджет подоходный налог и пени за неуплату подоходного "налога на общую сумму 3272478 руб.

Вывод суда об ошибочности перечисления подоходного налога подтверждается платежными поручениями, где имеется ссылка на то, что уплата указанных сумм подоходного налога, пени производилась за гражданина США Дэвида Джанка (т. 1, л.д. 18-41).

По контракту с "Полиграм Интернешнл" (Лондон) Дэвид Джанк назначен данной организации на должность финансового контролера по ЗАО "Полиграм Мьюзик".

ЗАО "Полиграм Мьюзик" заработную плату ему не начисляло и не выплачивало, поскольку контракт заключен между "Полиграм Интернешш (Лондон) и Дэвидом Джанком. Дэвид Джанк не имел источника в ЗАО "Полиграм Мьюзик" для получения дохода в 1999-2001 г.г.

В 1997, 1998, 1999 и 2000 г.г. Дэвидом Джанком ошибочно поданы Межрайонную МНС РФ N 38 по г. Москве декларации о доходах. На основании указанных деклараций ошибочно исчислен подоходный налог в размере за 1997 г. - 1747: руб. 60 коп., за 1998 г. - 502273 руб. 96 коп., за 1999 г. - 1240605 руб. 40 коп., 2000 г. - 1225271 руб.

Исчисленный налог, а также начисленные пени на общую сумму 32724 руб. уплачены заявителем в бюджет за Дэвида Джанка по платежным поручениям, что не оспаривается налоговым органом.

Дэвид Джанк являлся лицом, не имеющим постоянного местожительстве России, так как находился на территории России менее 183 дней в календарном году, что подтверждается данными о пересечении им государственной границы России, отраженными в паспорте. Указанное обстоятельство соответствии со ст.ст. 1, 2 Закона РФ от 07.12.1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в виду его фактического присутствия на территории России менее 183 дней в каждом из календарных 1997, 1998, 1999 и 2000 г. обязывало уплатить подоходный налога на территории России только в случае, если бы он имел полученный доход от источников в Российской Федерации и находился в России свыше 183 дней в году. Дэвид Джанк не получал доход от источника в РФ, в связи с чем отсутствовала обязанность Дэвида Джанка по уплате подоходного налога на территории России.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налога: сборах. В связи с отсутствием обязанности уплачивать подоходный налог территории РФ. У Дэвида Джанка отсутствовала обязанность подавать декларации о доходах, в связи с чем указанные декларации Дэвида Джанка за 1997-2000 являются ошибочно поданными.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Договора от 17 июня 1992 года между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В соответствии с п. 2 ст. 14 указанного договора доходы от работы по найму облагаются налогом на доходы только в том государстве, где лицо имеет постоянное местожительство, при условии, что получатель дохода находится в другом государстве в течение периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году; вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом государстве; расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.

Нормы международного договора имеют приоритет над нормами российского законодательства согласно ст. 5 Закона РФ от 07.12.1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", ст. 7 Налогового кодекса РФ.

ЗАО "Полиграм Мьюзик" не является налоговым агентом по отношении к Дэвиду Джанку, так как последний не имел источника дохода из ЗАО "Полиграм Мьюзик".

Перечисленные 3272478 руб. в бюджет под видом подоходного налога не удерживались у Дэвида Джанка, а являлись средствами ЗАО "Полиграм Мьюзик". Из ст. 78 НК РФ следует, что зачету в счет предстоящих платежей подлежат излишне перечисленные в бюджет суммы под видом налога у того лица, которое является собственником перечисленных средств, в связи с чем заявитель имел право на зачет в счет предстоящих платежей 3272478 руб. излишне уплаченных в бюджет.

Доводы налогового органа о том, что пропущен срок 3 года на проведение зачета в соответствии со ст. 78 НК РФ не принимается судом во внимание как основание для отказа в заявленных требованиях, поскольку в решении об отказе налоговый орган не ссылается на пропуск срока 3 года для проведения зачета. Кроме того, требование ст. 78 НК РФ не предусматривает срока подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога и пени за несвоевременную уплату налога.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 22.07.2004 по делу N А40-19691/04-76-245 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 5 по ЦАО г. Москвы - без удовлетворения.