Вопрос: Подлежат ли убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, включению во внереализационные расходы по стр. 120 "Убытки прошлых (налоговых) периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде" приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль организаций. Если нет, то какие условия должны быть выполнены для включения их в указанную строку приложения N 7 к листу 02? ("Финансовая газета", N 49, декабрь 2004 г.)

Подлежат ли убытки прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, включению во внереализационные расходы по стр. 120 "Убытки прошлых (налоговых) периодов, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде" приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль организаций. Если нет, то какие условия должны быть выполнены для включения их в указанную строку приложения N 7 к листу 02?

Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В таких случаях налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в котором совершена ошибка. При этом, если ошибки (искажения) выявленные в отчетных (налоговых) периодах, относятся к периоду до 1 января 2002 г., налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли по форме, установленной инструкцией МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (утратила силу с 1 января 2002 г.).

Если ошибки (искажения) обнаружены в отчетных (налоговых) периодах, наступивших после 1 января 2002 г., то уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 7.12.01 г. N БГ-3-02/542 (с учетом изменений и дополнений), далее - Декларация. С 1 января 2004 г. форма налоговой декларации утверждена приказом МНС России от 11.11.03 г. N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений). Статьей 54 НК РФ также предусмотрена норма, согласно которой в случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения), корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Именно такие случаи и предусмотрены в п.п. 10 ст. 250 НК РФ (в отношении внереализационных доходов), а также в п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (в отношении внереализационных расходов).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ разъяснено, что, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). По аналогии с изложенным следует поступать и в отношении убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде при невозможности их отнесения к конкретному периоду совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, т.е. указанные убытки подлежат отражению в составе внереализационных расходов.

В рассматриваемом случае указанные суммы подлежали отражению по стр. 120 приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации (с учетом изменений и дополнений). Следует иметь в виду, что с 1 января 2004 г. указанные суммы подлежат отражению по стр. 090 этого приложения Декларации по форме, утвержденной приказом N БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений).

Н. Егорова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2004 г.

"Финансовая газета", N 49, декабрь 2004 г.