Каким быть Налоговому кодексу в 2005 году (М. Гриня, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2004 г.)

Каким быть Налоговому кодексу в 2005 году

С 1 января следующего года вступает в силу ряд поправок, внесенных в Налоговый кодекс. Что подготовили законодатели? О самых важных новшествах мы решили вам напомнить.

Каждый год приносит свои изменения в бухучет и налогообложение. 2004-й не исключение. Он выдался "урожайным": уменьшится количество льгот по ЕСН, не будет облагаться НДС реализация земельных участков, не надо будет платить налог на прибыль в местные бюджеты, в Налоговом кодексе появятся новые главы: 25.2 "Водный налог", 25.3 "Государственная пошлина" и 31 "Земельный налог". Остановимся на самых важных изменениях будущего года.

Максимализм соцналога

Самые грандиозные поправки внесены в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса. Начиная с 1 января максимальная ставка ЕСН составит 26 процентов вместо нынешних 35,6. В федеральный бюджет нужно будет перечислять не 28, а всего 20 процентов, соцстраху отдавать вместо 4 - 3,2 процента. Ставка в Федеральный фонд медицинского страхования выросла с 0,2 до 0,8 процента, а в территориальный уменьшилась с 3,4 до 2 процентов.

Коснулись поправки и регрессивной шкалы. В уходящем году для ее применения нужно, чтобы сумма выплат в среднем на работника была не меньше 2500 рублей. Со следующего года никаких ограничений не будет. Правда, порог, с которого может применяться регрессия, значительно повышен. Так, если сегодня, чтобы получить право на пониженные ставки, сумма выплат работнику должна превысить 100 000 рублей, то в следующем году "барьер" составит 280 000 рублей. Второй диапазон - от 280 001 до 600 000 рублей, а третий - свыше 600 000 рублей. С зарплаты свыше 280 000 рублей ЕСН надо будет платить по ставке 10 процентов. Размер третьей ставки составит всего 2 процента.

И это еще не все "подарки". Сократится перечень льгот. Отныне заплатить соцналог придется со всех выплат в натуральной форме. При этом сумма и вид продукции, которую получит работник, значения не имеют. С нового года не будет облагаться ЕСН только материальная помощь бюджетникам. Зато необлагаемая сумма увеличится с 2000 до 3000 рублей.

Для "вмененки" год подорожает

"Подарки" подготовлены и для компаний, которые применяют ЕНВД. Единый налог в новом году существенно возрастет. С января показатель базовой доходности для большинства коммерсантов увеличится в полтора раза. Меньше всех пострадает общепит. Для него ставка базовой доходности изменится с 700 до 1000 рублей.

Однако региональные законодатели могут снизить налоговое бремя "вмененщиков". Поскольку именно они определяют величину корректирующего коэффициента К2. В этом году он мог быть установлен в интервале от 0,01 до 1 включительно. С января его минимальная величина составит 0,005. Остается надеяться, что власти снизят вмененный доход для "подведомственных" им фирм.

Кроме того, с нового года появится новый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Это распространение или размещение наружной рекламы. Единый налог фирмы будут платить за каждый квадратный метр площади щита или электронного табло. Базовая доходность - 3000 и 4000 рублей с квадратного метра соответственно. Причем спецрежим грозит только агентствам, а не рекламодателям. Поскольку в Налоговом кодексе сказано, что ЕНВД применяется для отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 346.26 НК РФ).

Напоследок отметим, что ставка единого налога, сроки его уплаты, а также сдачи декларации по нему остались прежними.

Минимализм пенсионных взносов

Одновременно со ставками ЕСН изменятся и тарифы пенсионных взносов. Прежними они останутся только для тех, кто регрессию не использует (14%). Применять пониженные ставки пенсионных взносов, так же, как и соцналога, можно будет, если зарплата превысит 280 000 рублей на одного работника. С суммы, превышающей 280 000 рублей, нужно заплатить 5,5 процента. Для выплат более 600 000 рублей законом о пенсионном страховании будет установлена фиксированная сумма взносов - 56 800 рублей.

Кроме того, в новом году вместо трех возрастных групп останутся две. Причем работники, родившиеся в 1966 году или раньше, лишатся взносов на накопительную часть пенсии. С их зарплаты нужно будет отчислять только взносы на страховую часть. Для тех, кто родился в 1967 году или позже, взносы нужно будет разделять. Этой группе на период с 2005-го по 2007 год устанавливаются ставки 10 процентов на страховую и 4 процента на накопительную часть пенсии. Вместо нынешних 8 и 6 процентов соответственно.

Коснутся поправки и иностранцев. В частности, уточнен вопрос, нужно ли платить пенсионные взносы за тех сотрудников, которые в России проживают временно. В пункте 1 статьи 7 закона о пенсионном страховании теперь сказано, что застрахованными являются все иностранцы, проживающие в России как постоянно, так и временно.

Кроме того, законодатели уточнили формулировку статьи 25 "Контроль за уплатой страховых взносов". В новом году налоговые инспекторы могут проверить не только полноту и своевременность уплаты взносов, но и правильность их расчета.

Самые скромные поправки

В главе Налогового кодекса, посвященной НДС, изменений совсем немного. Появилась новая "поблажка". С 1 января 2005 года платить налог с выручки от продажи жилых домов, квартир, а также долей в них не нужно. Согласно новой редакции статьи 146 Налогового кодекса, реализация земельных участков вообще "не признается объектом налогообложения". Но обратите внимание: в новом законе ничего не сказано о продаже недостроенных квартир или домов. Поэтому, продавая "незавершенку", фирмы все равно должны будут заплатить НДС.

"Малина" для сотрудника

В грядущем году работы у бухгалтеров прибавится. Они должны будут рассчитывать имущественный вычет сотрудникам, которые купили квартиру или дачу. Таковы требования "новоиспеченного" пункта 3 статьи 220 "Имущественные налоговые вычеты" Налогового кодекса. Но это вовсе не означает, что все заботы лягут на плечи бухгалтера. Визитов в налоговую работнику все равно не избежать. Ведь, перед тем как написать заявление на вычет, он должен получить "добро" от контролеров. Для этого необходимо представить в инспекцию документы, которые подтвердят право собственности на приобретенное жилье и сумму фактических затрат. Причем в статье теперь приведен закрытый перечень расходов, которые работник может учесть (подп. 2 п. 1). В этот список попали затраты на покупку строительных и отделочных материалов, подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и т.п.

В названной статье произойдут и другие изменения. Они касаются имущественного вычета при продаже доли в уставном капитале. Если раньше был выбор: либо воспользоваться фиксированным вычетом в размере 125 000 рублей, либо принять к вычету фактические расходы, то теперь доход от продажи своей доли учредитель сможет уменьшить только на сумму расходов, которые должны быть подтверждены документально. И еще одна поправка. В новом году по более высокой ставке будут облагаться дивиденды. Законодатели увеличили ставку налога. Теперь она составит 9 процентов вместо сегодняшних 6.

Сценарий главы 25

Подвергся корректировке налог на прибыль. Не спешите радоваться, его общая ставка останется прежней - 24 процента. Изменится лишь принцип ее распределения. С нового года местные бюджеты не получат ничего. Фирмы будут перечислять в федеральный бюджет 6,5 процента налога вместо 5, а в региональный - 17,5 процента вместо нынешних 17. Причем региональные власти могут снизить ставку налога до 13,5 процента.

Обратите внимание, налог за 2004 год вы должны будете рассчитать по старым ставкам. А новое распределение следует применять к прибыли, полученной после 1 января 2005 года.

Еще одно изменение в главе 25 коснулось ставки, по которой облагаются полученные дивиденды. На сегодняшний день она составляет 6 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ). Но уже с января налог придется платить по ставке 9 процентов.

Налогов стало меньше,
но от этого не легче...

В заключение отметим, что с нового года перечень налогов, которые должна платить фирма, будет содержаться только в Налоговом кодексе. Причем этот список станет значительно короче. Уйдут в историю налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований "Россия" и "Российская Федерация", федеральные лицензионные сборы и таможенные пошлины. Исчезнет один из самых запутанных налогов - на рекламу. Поэтому многочисленные споры по поводу того, являются ли те или иные расходы рекламными, канут в Лету.

Однако все это вовсе не означает, что обязательных платежей станет меньше. Просто большинство сборов вывели за рамки налоговой системы. Так, уплата таможенных пошлин уже давно регулируется таможенным законодательством (ст. 2 НК РФ).

М. Гриня,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2004 г.