Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2004 г.)

Обзор федеральных документов

     Автомобиль сэкономит налог                                          

     Спор о счете 03 продолжается                                        

     Госпошлина заняла свое место                                        

     Скидки "упрощенца"                                                  

     Привилегии в учебе караются                                         

     Создаем web-сайт                                                    

     Доллары не "катят"                                                  

     КоАП поправили                                                      

     Адвокаты спокойно не спят                                           

     В капитале прибыло, в кармане убыло                                 

     Закрытый перечень расходов приоткрылся                              

     Списываем "дебиторку" вместе с НДС                                  

     Бланк вычету не помеха                                              

     169-О под микроскопом                                               

     ЕНВД и ККМ неразделимы                                              

     Платежка в новой форме                                              

     Ушли навсегда                                                       

     Вступили в силу                                                     

     Из зала суда                                                        

Автомобиль сэкономит налог

Уменьшить налог на прибыль на расходы, связанные с использованием личного авто, разрешило финансовое ведомство индивидуальным предпринимателям. Правда, сделать это можно только в случае, если автомобиль применяется не в личных целях, а для перевозки товаров. При этом финансисты ставят условие: коммерсант должен иметь лицензию на осуществление транспортных услуг. Само собой, расходы необходимо экономически обосновать и документально подтвердить. Такую хорошую весть принесло письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. N 04-3-01/665@.

Спор о счете 03 продолжается

Радость по поводу того, что от налога на имущество освобождаются все основные средства на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", оказалась преждевременной. Как выяснилось, действует такая "поблажка" исключительно для ценностей, передаваемых по договору лизинга. Что касается имущества, сдаваемого в аренду, финансовое ведомство попросту от ответа "увильнуло": "Дать однозначный ответ о порядке его отражения в бухгалтерском учете и включения его в объект налогообложения не представляется возможным" (письмо Минфина России от 15 октября 2004 г. N 03-06-01-04/65). Подробнее об этом, а также о том, какие последствия ожидают фирму, которая собирается пересчитать налог на имущество без учета счета 03, читайте на стр. 37.

Госпошлина заняла свое место

С нового года начинает действовать новая глава Налогового кодекса - "Государственная пошлина". 2 ноября 2004 года соответствующие поправки внесены Законом N 127-ФЗ. Так, этот документ вводит фиксированный размер госпошлины. Напомним, сейчас он зависит от минимального размера оплаты труда. Кроме того, появятся новые виды пошлины. К примеру, регистрация выпуска ценных бумаг будет стоить акционерному обществу 0,2 процента от номинала эмиссии. Срок, в течение которого вы можете вернуть переплаченную пошлину, увеличился с одного до трех лет.

Скидки "упрощенца"

Компании, работающие на "упрощенке" по посредническим договорам, сумму скидки, предоставленную покупателям, учесть в налоговых расходах не вправе. Причина прозаична: такие затраты не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса. А значит, заплатить налог фирме придется со всего полученного дохода. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 30 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/19.

Привилегии в учебе караются

Если стоимость обучения сотрудника значительно снижена, работники налоговой службы грозятся начислить НДФЛ на основании статьи 40 Налогового кодекса (письмо МНС России от 12 октября 2004 г. N 04-5-05/153). Поскольку в этом случае, по их мнению, сотрудник получит доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Однако как именно инспекторы собираются сравнивать цены услуг разных учебных заведений, письмо умалчивает. Да и арбитражная практика доказывает, что это у них не получается практически никогда. Показательным примером будет постановление ФАС Центрального округа от 16 марта 2004 г. по делу N А48-3474/03-18. Комментарии экспертов читайте в журнале "Нормативные акты", N 21.

Создаем web-сайт

Очередные разъяснения финансового ведомства посвящены тому, как учесть расходы на создание собственной странички в Интернете. Так, затраты на сайт компания может списать на расходы по обычным видам деятельности на основании ПБУ 10/99 "Расходы организации". Если же расходы фирмы связаны с разработкой компьютерной программы для сайта, учитывать их надо в составе нематериальных активов (письмо Минфина России от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280).

Доллары не "катят"

Фирмы, работающие на "упрощенке", учесть отрицательные курсовые разницы в расчете единого налога не вправе. К такому неутешительному выводу пришел Минфин России в письме от 12 ноября 2004 г. N 22-1-14/1786. Причина проста: эти затраты в налоговых расходах не поименованы (ст. 346.16 НК РФ). Однако финансовое ведомство напомнило, что положительные колебания курса валюты единый налог все же увеличивают. Поскольку доходы компания должна определять по правилам главы 25 Налогового кодекса, в которой, как известно, они предусмотрены.

КоАП поправили

Очередные изменения в Кодекс об административных правонарушениях внесены Законом от 25 октября 2004 г. N 126-ФЗ. Сразу скажем, значительно увеличены штрафы для фирм, сотрудники которых работают без специального разрешения. В частности, для компаний, которые нарушают миграционные правила, штрафы увеличились в 100 раз. Кроме того, изменения касаются иногородних работников. Более подробно обо всех изменениях читайте на стр. 13.

Адвокаты спокойно не спят

До сих пор продолжаются споры о том, должны ли адвокаты применять ККМ. Последнее решение налогового ведомства безапелляционно гласит буквально следующее: "Адвокатские образования... не должны использовать при осуществлении... деятельности контрольно-кассовые машины" (письмо МНС России от 26 октября 2004 г. N 33-0-16/683). Напомним, еще совсем недавно, в письме от 24 августа 2004 г. N 33-0-09/524, работники ФНС придерживались другого мнения. В нем применять ККМ адвокатам и нотариусам они запрещали.

В капитале прибыло, в кармане убыло

Увеличивая уставный капитал ООО за счет чистой прибыли, владелец компании (физическое лицо) "попадает" на НДФЛ. Поскольку разница между "новой" стоимостью и первоначальным взносом признается его доходом. К такому выводу пришло финансовое ведомство в письме от 30 сентября 2004 г. N 03-05-01-04/29. При этом датой получения такого дохода будет дата регистрации уставного капитала.

Закрытый перечень расходов приоткрылся

Приятный сюрприз ждет фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения. Недавнее письмо работников ФНС разрешило уменьшить единый налог на затраты, связанные с оплатой коммунальных услуг (газ, воду, отопление). Такую хорошую весть принесло письмо от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@. Напомним, раньше позиция налогового ведомства была несколько иной. Учесть при расчете налога коммунальные платежи оно разрешало только в случае, если они относятся к производственной деятельности. Только тогда эти затраты можно списать как часть материальных расходов (п. 5 ст. 346.16 НК РФ). Комментарии наших экспертов читайте на стр. 35.

Списываем "дебиторку" вместе с НДС

Уменьшить налог на прибыль компания вправе на всю сумму безнадежного долга, то есть с учетом НДС. Такой подарок преподнес Минфин России в письме от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/68. При этом не имеет значения, создает фирма резерв по сомнительным долгам или нет. Сразу скажем, Налоговый кодекс подобную ситуацию не проясняет никак. Однако всего лишь несколько месяцев назад финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения. Уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму НДС оно разрешало только в одном случае: если компания создавала резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47).

Бланк вычету не помеха

Фирмы, отправляющие своих сотрудников в командировки, могут смело ставить НДС к вычету на основании бланков строгой отчетности. Такую приятную новость сообщил Минфин России в своем письме от 11 октября 2004 г. N 03-04-11/165. По его словам, налог, уплаченный за услуги гостиниц, можно зачесть на основании как счетов-фактур, так и бланков строгой отчетности. Единственное условие, которое при этом должно соблюдаться, - сумму НДС нужно выделить отдельной строкой.

169-О под микроскопом

Очередное разъяснение Конституционного Суда посвящено ставшему легендой определению 169-О. Напомним, тогда судьи запретили ставить НДС к вычету, если он оплачен заемными деньгами. Недавно Конституционный Суд официально подтвердил: из этого определения вовсе не следует, что, если покупка оплачена заемными деньгами, компания права на вычет не имеет. Отказ в зачете налога, по мнению судей, "может иметь место, если процесс реализации товаров... не сопровождается соблюдением... обязанности по уплате НДС в бюджет". При этом вопрос о правомерности применения вычета Конституционный Суд закрепил за арбитрами (определение КС РФ от 4 ноября 2004 г. N 324-О). Подробнее об этом читайте на стр. 24.

ЕНВД и ККМ неразделимы

Никаких оснований для освобождения фирм и предпринимателей, работающих на "вмененке", от применения ККМ или бланков строгой отчетности не имеется. К такому выводу пришло финансовое ведомство в письме от 25 октября 2004 г. N 33-0-13/682. Как пояснили работники Минфина, уточнить и откорректировать сумму единого налога можно только по сведениям о доходах. То есть по сумме денежной выручки на основании данных кассового аппарата (или бланка строгой отчетности). Значит, применять ККМ фирмы на ЕНВД обязаны.

Платежка в новой форме

С нового года начинают действовать новые коды бюджетной классификации, утвержденные приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. N 72н. Напомним, теперь КБК состоят из 20 цифр вместо прежних семи. Как заполнить платежку в соответствии с новыми кодами, разъяснили налоговые работники в письме от 1 ноября 2004 г. N 10-4-03/5228@. Подробнее об этом вы сможете прочитать на стр. 49.

Ушли навсегда

Понятие "традиционный экспортер", а также их перечень отменен (приказ ФНС России от 21 октября 2004 г. N САЭ-3-03/5@). Этот термин налоговые работники заменили на "состоящий на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам". Цель такого мероприятия - упорядочить систему контроля над фирмами, которые экспортируют свою продукцию за рубеж.

Список должностных лиц таможни, которые могут составлять протоколы об административных правонарушениях, а также задерживать виновных в таможенных нарушениях, утратил силу.

Напомним, установлен он был приказом ГТК России от 9 декабря 2003 г. N 1418. Отныне этот перечень регулируется приказом Федеральной таможенной службы РФ от 1 октября 2004 г. N 98.

Указом Президента РФ от 18 октября 2004 г. N 1320 упразднена инспекция негосударственных пенсионных фондов. Напомним, она регулировала сферу негосударственного пенсионного обеспечения населения. В связи с этим Указ от 16 сентября 1992 г. N 1077 "О государственных пенсионных фондах" признан утратившим силу.

Вступили в силу

27 октября Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. N 532 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696"

Из зала суда

В ходе выездной налоговой проверки инспекторы, ознакомившись с оригиналами документов, потребовали представить их копии. Поскольку в установленный срок их не получили, они оштрафовали компанию по статье 126 Налогового кодекса за каждый непредставленный документ. Добровольно платить штраф фирма отказалась, и контролеры обратились в суд. Однако арбитры их не поддержали. Вердикт таков: "За непредставление копий представленных ранее подлинных документов "для удобства написания акта проверки" налоговым законодательством ответственность не предусмотрена" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2004 г. по делу N А26-2358/04-21).

По результатам проверки налоговая инспекция обнаружила неправильно оформленные счета-фактуры. За такое нарушение она оштрафовала компанию по статье 120 Налогового кодекса. Поскольку фирма штраф не оплатила, налоговые работники обратились в суд. Однако он их не поддержал: "Установленное проверкой нарушение в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадает под определение грубого нарушения правил учета..." (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2004 г. по делу N А56-6325/04).

В ходе проверки инспекторы обнаружили, что фирма неправомерно применила вычет по НДС, поскольку он был оплачен заемными деньгами. В результате компании доначислили налог, предъявили пени и штраф. Однако платить фирма отказалась и обратилась в суд, где и нашла поддержку. Сослались арбитры на статью 807 Гражданского кодекса. Именно она говорит о том, что деньги, полученные заемщиком, являются его собственностью. А значит, вычет заявлен правомерно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2004 г. по делу N А56-8935/04).

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2004 г.