Казалось бы, начислить сотрудникам тринадцатую зарплату - дело нехитрое. Если бы не желание сэкономить на налоговых платежах...
Итак, многие компании радуют своих работников выплатой вознаграждения по итогам работы за год. Или так называемой тринадцатой зарплатой. Ее можно выдать либо из чистой прибыли, либо включив в состав налоговых расходов.
Давайте разберемся, как ее лучше оформить, чтобы подобный подарок сотрудникам обернулся для фирмы минимальными финансовыми потерями.
Годовая премия
Самый распространенный способ поощрения работников - премирование. В этом случае сумма налогов, которые заплатит фирма, зависит от того, предусмотрена или нет такая выплата трудовым договором. Если годовая премия в нем оговорена, ее сумма налог на прибыль уменьшает. Об этом сказано в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса. Но при этом придется "раскошелиться" на ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Если же премии договором не предусмотрены, отнести их на расходы не получится (п. 21 ст. 270 НК РФ). Зато, согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, при таком раскладе платить ЕСН не придется. Обратите внимание, если премию вы решили выдать работникам до Нового года, то с выплаты выгоднее заплатить 24 процента налога на прибыль, чем 35,6 процента ЕСН. Покажем это на примере.
Пример 1
ЗАО "Актив" планирует в декабре 2004 года выплатить сотрудникам тринадцатую зарплату. Общая сумма выплаты - 100 000 руб. Доход фирмы - 300 000 руб.
Ситуация 1. Премии предусмотрены трудовым договором.
На выплату необходимо начислить ЕСН - 35 600 руб. (100 000 руб. x 35,6%). Налог на прибыль будет равен:
(300 000 руб. - 100 000 руб. - 35 600 руб.) x 24% = 39 456 руб.
Таким образом, общая сумма налогов, которые заплатит фирма, равна 75 056 руб. (39 456 + 35 600).
Ситуация 2. Премии трудовым договором не предусмотрены. Значит, в расходы их включить нельзя, ЕСН платить не нужно. В этом случае компания заплатит только налог на прибыль, его сумма составит 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%).
Как видите, во втором случае общая сумма налогов меньше. То есть, если "Актив" выплатит сотрудникам тринадцатую зарплату в качестве премии, которая не предусмотрена трудовым договором, фирма сэкономит 3056 руб. (75 056 - 72 000).
Совершенно иная ситуация складывается, если тринадцатую зарплату своим сотрудникам фирма начислит в январе. Дело в том, что с 1 января 2005 года ставка ЕСН уменьшится до 26 процентов (Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ). Так что в следующем году учесть выплату в расходах при расчете налога на прибыль будет выгоднее. Проиллюстрируем на примере.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Только на этот раз "Актив" решил выплатить новогоднюю премию в январе 2005 года. Если она предусмотрена трудовым договором, компания начислит ЕСН в сумме 26 000 руб. (100 000 руб. x 26%). И налог на прибыль - 41 760 руб. ((300 000 руб. - 100 000 руб. - 26 000 руб.) x 24%).
Всего "Актив" перечислит в бюджет 67 760 руб. (41 760 + 26 000).
Если бы премия не была прописана в трудовом договоре, "Актив" заплатил бы только налог на прибыль, сумма которого составляет 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%).
Очевидно, что январскую премию выгоднее оформить в качестве предусмотренной соглашением с работником. В этом случае "Актив" сэкономит на налогах 4240 руб. (72 000 - 67 760).
Только для избранных
Если тринадцатая зарплата выплачивается сотрудникам, которые являются учредителями компании, то оформить ее можно в качестве дивидендов. Они начисляются из чистой прибыли, и соответственно их сумма налог на прибыль не уменьшит. Поэтому разоряться на ЕСН и взносы в Пенсионный фонд не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ).
В данной ситуации "пострадает" только работник, потому что выплата будет облагаться налогом на доходы физлиц (п. 4 ст. 224 НК РФ). Напомним, что дивиденды начисляются на основании решения общего собрания учредителей, а оно, как правило, проводится в конце года. Поэтому выплату придется перенести на январь. К сожалению, ставка НДФЛ составит уже не 6, а 9 процентов (Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ).
"Новогодняя помощь"
Можно выдать тринадцатую зарплату в качестве материальной помощи. Правда, учесть ее в расходах по налогу на прибыль не получится (п. 23 ст. 270 НК РФ). Зато вы опять-таки сэкономите на соцналоге (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Для выплаты "новогодней помощи" работник должен написать заявление на имя руководителя компании. Обязательно укажите в нем ее сумму. Особое внимание обратите на причину выдачи. Фраза "в связи с празднованием Нового года" для компании нежелательна. Поскольку налоговые инспекторы могут заподозрить, что деньги были выданы работникам на покупку новогодних подарков. Статья же 237 Налогового кодекса гласит, что при расчете ЕСН учитывается "оплата товаров,.. предназначенных для... работника или членов его семьи" (п. 1). Поэтому на такую материальную помощь контролеры потребуют начислить соцналог. К сожалению, инспекторов поддерживают и судьи (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 11 ноября 2003 г. по делу N А14-2906-03/117/25). Поэтому, чтобы избежать споров, используйте "классическую" формулировку: "в связи с тяжелым материальным положением".
В целом же налогооблож
