Комментарий к письму ФНС от 21 октября 2004 г. N 21-3-05/457 "О начислении пени за неуплату налога на имущество предприятий" (С.Ю. Моргунова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2004 г.)

Комментарий к Письму ФНС от 21 октября 2004 г. N 21-3-05/457
"О начислении пени за неуплату налога на имущество предприятий"

Достаточно неправильно указать всего несколько цифр КБК, и такая ошибка может обернуться для фирмы солидными денежными потерями. Тем более что такую неточность налоговое ведомство приравнивает к неуплате налогов. Опубликованное письмо ФНС в очередной раз подтверждает данную позицию, но теперь на примере налога на имущество.

Деньги одного...

Требование налоговых служащих - указывать КБК в платежных документах - объясняется тем, что им нужно правильно распределить денежные средства между бюджетами (письмо МНС России от 18.03.2002 N ФС-6-10/314). Аналогичной точки зрения придерживается и главное финансовое ведомство страны (письмо Минфина России от 26.08.2002 N 03-07-28/63). Причем в своих документах налоговые и финансовые служащие особо отмечают тот факт, что самостоятельно разбираться, куда направлять поступивший налог, они не будут. Поэтому ошибку в кодах они расценивают именно как неуплату налога со всеми вытекающими последствиями - с пенями, а иногда и со штрафами.

Если бухгалтер неправильно заполнил платежное поручение, деньги до нужного бюджета могут не дойти. Исправить такую оплошность можно двумя способами. Во-первых, можно зачесть недоимку по одному налогу переплатой по другому. И во-вторых - перечислить причитающуюся сумму заново, а излишки оставить на следующие налоговые периоды или вернуть.

Гораздо меньше проблем возникнет у бухгалтера, если в платежке были перепутаны КБК налогов, зачисляемых в один и тот же бюджет. В этом случае переплату можно попытаться зачесть в счет уплаты налога, по которому был неверно указан КБК. Для этого необходимо написать заявление, чтобы инспектор исправил начисления в лицевой карточке (п. 5 ст. 78 НК РФ). Этот документ может быть составлен в следующей форме:

                                 Руководителю ИМНС N 15 по СВАО г. Москвы

                                                          Селезневой А.С.

                                                           от ООО "Зенит"

                                                         29 марта 2004 г.

Заявление

ООО "Зенит", ИНН/КПП 7705324785/770532001, просит зачесть ошибочно перечисленный в региональный бюджет налог на имущество организаций в размере 10 000 руб. (платежное поручение N 218 от 26 марта 2004 г.) в счет погашения задолженности по налогу на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 год, и погашения задолженности прошлых лет). Копии платежного поручения и акта сверки прилагаются.

     Руководитель ООО "Зенит"           Томин             /Томин В.А./

                                       подпись

     Главный бухгалтер                  Щеглова         /Щеглова Е.К./

                                         подпись

      М.П.

Правда, с таким решением проблемы соглашаются не все работники налоговых органов (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 10.02.2004 N 11-11н/08084). Но в любом случае инспектор сперва проверит, нет ли у организации долгов перед бюджетом. Если есть, то за счет ошибочно перечисленной суммы налоговый инспектор сначала погасит имеющуюся задолженность, а уже потом зачтет остаток в счет налога, по которому был перепутан КБК.

...и разных бюджетов

Дело осложняется, если обязательный платеж поступает не в тот бюджет. В этом случае инспекторы настаивают на том, чтобы организации повторно заплатили налог. А ошибочно перечисленную сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Причем для этого потребуется один месяц с момента подачи заявления в налоговую инспекцию (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Обратите внимание: налоговые служащие полагают, что до того момента, пока заявление о зачете не подано, налог считается неуплаченным. Поэтому фирме придется заплатить пени. Конечно, их точка зрения не бесспорна. Тем более в ситуации, когда ошибка произошла в рамках одного бюджета. На это неоднократно указывали и судьи (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2003 N А29-1435/2003А, ФАС Московского округа от 10.06.2004 N КА-А40/4531-04). Однако обнадеживать фирмы исключительной поддержкой судов нельзя. Существуют и в корне противоположные решения (например, постановления ФАС Московского округа от 19.11.2003 N КА-А40/8956-03, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2003 N А05-9807/02-511/18). Таким образом, бухгалтерам организаций лучше избегать споров с инспекторами по поводу КБК в расчетных документах. А для этого им нужно быть предельно внимательными при указании кодов. Тем более что с будущего года в КБК станет почти в 3 раза больше цифр.

С.Ю. Моргунова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2004 г.