Комментарии к нормативным документам ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2004 г.)

Комментарии к нормативным документам

1. Федеральный закон от 29 июля 2004 года N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 5 августа 2004 г. N 166.

Вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (6 сентября 2004 года).

На уровне федерального закона урегулированы основные вопросы, связанные с использованием конфиденциальной информации, раскрытие которой может повлечь нанесение хозяйствующему субъекту материального ущерба.

Для работников бухгалтерских служб, прежде всего, представляют интерес те нормы, которые регулируют порядок присвоения информации статуса коммерческой тайны, мероприятия по обеспечению сохранения коммерческой тайны (так как они требуют соответствующего финансирования), а также то, что ущерб, нанесенный организации раскрытием информации, отнесенной к коммерческой тайне, может быть взыскан с виновника такого раскрытия.

2. Федеральный закон от 18 августа 2004 года N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Изменения коснулись следующих норм, регулирующих порядок взимания налога на добычу полезных ископаемых:

со 107 до 135 руб. повышен размер НДПИ при добыче газа;

с 347 до 419 руб. повышена базовая ставка НДПИ при добыче нефти.

Заметим, что в текущем году это второе изменение базовой ставки. Первое было произведено Федеральным законом от 7 мая 2004 года N 33-ФЗ. Тогда ставка была повышена с 347 до 400 руб. Кстати, Федеральный закон N 33-ФЗ нигде, кроме Собрания законодательства РФ (N 19) опубликован не был. Федеральным законом N 102-ФЗ изменяется не ставка, установленная в мае 2004 года, а действовавшая ранее.

Соответствующий абзац статьи 2 Федерального закона N 33-ФЗ просто отменен.

Уточнен порядок налогообложения энергоносителей, поставляемых в Республику Беларусь.

3. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 104-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 Закона РФ "О государственной пошлине".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (26 сентября 2004 года).

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья.

Уточняет порядок исчисления и взимания госпошлины.

Изменен размер госпошлины, взимаемой за удостоверение договоров об ипотеке

Обращаем внимание на то, что теперь этот размер указан в дополнительно введенном подпункте к пункту 4 статьи 4 Закона, а не в пункте 9, как это было ранее.

4. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 105-ФЗ "О внесении изменений в статьи 250 и 251 части второй НК РФ".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья. Уточняет порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций.

Из-под налогообложения исключаются суммы кредиторской задолженности, списываемой по истечению срока давности, возникающие при списании ипотечным агентом обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием. Кроме того, в состав доходов, не подлежащих налогообложению, включены доходы ипотечного агента при получении им активов в связи с уставной деятельностью.

5. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 107-ФЗ "О внесении изменения в статью 284 части второй НК РФ".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья. Уточняет порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций.

Текст статьи 284 НК РФ (устанавливающей размер налоговых ставок по различным видам доходов) уточнен с учетом предполагаемого выпуска ценных бумаг с ипотечным покрытием. В зависимости от даты эмиссии указанных ценных бумаг ставка налога может быть равна 15 или 9 процентов.

6. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 108-ФЗ "О внесении изменения в статьи 359 и 361 части второй НК РФ".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Уточняется порядок обложения транспортным налогом транспортных средств, имеющих реактивные двигатели (20 руб. с каждого килограмма силы тяги).

7. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй НК РФ".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья. Уточняет порядок исчисления и взимания НДС.

С 1 января 2005 года не будут признаваться объектами обложения НДС операции по реализации земельных участков и долей в них.

Не будут подлежать налогообложению: реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирных домах при реализации квартир.

Вывод перечисленных операций из-под налогообложения имеет и другую сторону - налоговые вычеты со стоимости израсходованных строительных материалов (и некоторых других видов расходов) более производиться не будут. Из этого, в частности, следует, что реальное снижение стоимости жилья за счет данной меры может иметь место только при условии, что рентабельность продаж будет в два и более раза ниже, чем доля стоимости материалов в общей себестоимости строительной продукции. При современном состоянии ценообразования в жилищной сфере, освобождение перечисленных операций от налогообложения, скорее всего, приведет к некоторому росту цен.

8. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 110-ФЗ "О внесении изменения в статью 256 части второй НК РФ".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья. Уточняет порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций.

Законом уточняется порядок начисления амортизации - в части имущества, полученного организацией-инвестором от собственника имущества.

Следует отметить, что закон, регулирующий инвестиционные соглашения в сфере деятельности коммунальных услуг, прошел только второе чтение и предполагается к окончательному принятию осенью этого года.

9. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй НК РФ".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья. Уточняет порядок исчисления и взимания НДФЛ.

Изменен порядок применения имущественных вычетов по НДФЛ. Имущественный вычет при продаже объектов жилого фонда распространен на приватизированное жилье, а также на доли в жилых домах, квартирах и т.п.

Приведен перечень затрат, которые могут включаться в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем (в целях определения размера имущественного вычета), а также перечень документов, которые представляются налогоплательщиком для получения налогового вычета.

Статья 220 НК РФ дополнена пунктом 3, в котором установлено, что представление налогового вычета будет производиться на основании соответствующих документов, а также подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом.

В статью 224 НК РФ внесены изменения, из которых следует, что материальная выгода, полученная по займам, привлеченным под строительство или приобретение жилых домов, квартир или долей в них, НДФЛ не облагается.

Доходы по облигациям с ипотечным покрытием будут облагаться по ставке 9 процентов.

10. Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона РФ "О плате за землю".

Федеральный закон регистрации в Минюсте РФ не нуждается.

Опубликован в "Российской газете" 25 августа 2004 г. N 182.

Вступает в силу с 1 января 2005 года.

Закон входит в пакет законов по формированию рынка доступного жилья. Уточняет порядок исчисления и взимания земельного налога.

Уточнен текст части пятой статьи 8 Закона РФ "О плате за землю", которым устанавливается минимальный размер налога за земли в границах городов и поселков - 10 руб. за кв.м. Данная норма теперь будет действовать и в отношении земельных участков, отведенных под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС).

Новациями являются следующие нормы:

- если участок приобретен (организациями или гражданами) для жилищного строительства (кроме ИЖС) в течение первых трех лет (проектирования и строительства) налог взимается в двукратном размере;

- если проектирование и строительство завершено до истечения трех лет после приобретения участка, переплата налога подлежит зачету или возврату;

- если строительство в течение трех лет не завершено, налог начинает взиматься в четырехкратном размере (вплоть до момента регистрации законченного строительством объекта), а возврат переплаченного налога не предусмотрен ни при каких условиях;

- если участок приобретен для ИЖС, то в течение первых десяти лет налог взимается в однократном размере, если строительство в течение этого срока не завершено, размер налога увеличивается вдвое. Возврат или зачет не предусмотрены.

Особое внимание следует уделить срокам вступления изменений в силу. Большая часть изменений вступает в силу с 1 января 2005 года и относится к правоотношениям, возникшим после этой даты. В частности, граждане, приобретшие земельные участки для ИЖС после 1 января 2005 года, налог в повышенных размерах могут уплачивать не ранее 2016 года.

Изменения, внесенные в часть пятую статьи 8, вступают в силу также после 1 января 2005 года, но относятся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2000 года.

11. Письмо Минфина РФ от 3 июня 2004 года N 03-05-06\63 "О льготах по налогу на имущество организаций".

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Разъяснение касается применения льготы по налогу на имущество в отношении объектов социально-культурной сферы. Если соответствующий объект полностью используется не по назначению (например, сдается в аренду), то стоимость объекта включается в налоговую базу на общих основаниях. Если же не по назначению используется часть объекта, необходима организация раздельного учета (в части облагаемой и не облагаемой налогом).

12. Письмо Минфина РФ от 9 июля 2004 года N 03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности".

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Разъясняется, что при создании резерва сомнительных долгов должны учитываться суммы НДС, подлежащего получению.

Примечательным является то, что письмо содержит ряд отсылок к нормам главы 25 НК РФ (регулирующей организацию и ведение налогового, а не бухгалтерского учета).

13. Приказ Минюста РФ от 6 августа 2004 года N 135 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации договоров аренды недвижимого имущества".

Зарегистрирован в Минюсте РФ 12 августа 2004 г.

Дата вступления в силу приказом не определена. Фактически будет применяться с момента официального опубликования в отношении документов, обработка которых на данный момент не будет завершена.

Как явствует из названия документа, утверждена Инструкция, которая детализирует порядок представления и обработки документов, оформляемых в связи с договорами аренды недвижимого имущества.

14. Письмо Минфина РФ от 5 августа 2004 года N 03-03-02-04/1/2 "Некоторые вопросы применения упрощенной системы налогообложения".

Нормативным документом не является. Носит разъясняющий характер.

Разъясняется порядок уплаты и последующего принятия к налоговому учету сумм минимального налога, а также порядок перехода на общую систему налогообложения в случае, когда размер выручки или стоимости амортизируемого имущества превышают установленные лимиты.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2004 г.