Если таможня дает добро (Н. Левенец, "Расчет", N 12, декабрь 2004 г.)

Если таможня дает добро

При импорте товаров бухгалтер сталкивается со множеством проблем: когда взять к вычету НДС, как списать таможенные платежи и т.д., и т.п. Чтобы рассказать обо всех, не хватит одного номера журнала. Остановимся лишь на основных.

К платежам, которые должна перечислить фирма на таможне, чтобы ввезти товары в Россию, относят:

- таможенную пошлину;

- таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров.

Кроме того, на границе фирма платит и НДС. Причем его обязаны перечислить даже те организации, которые в обычной жизни этот налог не платят (например, упрощенцы или освобожденцы).

Ответ на вопрос, как учесть "пограничные сборы", неоднозначен. Это зависит от того, что именно приобрела фирма: материалы, основные средства или товары. Разберемся со всеми покупками по порядку.

Все включено

С материалами проще всего. В этом случае бухгалтерский учет пошлин и сборов не будет отличаться от налогового. В бухучете нужно включать все таможенные платежи в стоимость материалов (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Такие же указания есть и в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 254).

Таким образом, сборы и пошлины будут включены в расходы фирмы одновременно со стоимостью материалов (то есть после их списания).

Мухи отдельно, котлеты отдельно

С основными средствами посложнее. В бухучете таможенные платежи включают в их первоначальную стоимость. Это предписано Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (п. 8 ПБУ 6/01).

По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства включают все расходы фирмы по их покупке, за исключением налогов. Таможенные пошлины и сборы относят к налогам. Поэтому их сумму учитывают в составе прочих расходов фирмы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).

С одной стороны это не очень удобно, так как бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства будут отличаться. В результате по такому основному средству вам нужно будет вести отдельный налоговый учет. Но с другой стороны это можно пережить, так как лучше списать в расходы часть затрат в виде таможенных платежей сразу, чем постепенно через амортизацию.

Пошлина особая, товарная...

С товарами совсем сложно. Здесь могут быть две ситуации:

- товары куплены неторговой фирмой;

- товары приобретены торговой фирмой специально для продажи.

Начнем с первой, когда фирма занимается не только торговлей, а, например, еще и производством.

В бухгалтерском учете в покупную стоимость товаров включают и таможенные платежи. В налоговом учете их отражают в составе косвенных расходов. В конце каждого месяца такие расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли. Проданы товары или нет, не важно.

В результате появляется разница в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров. Однако ее можно избежать. Для этого нужно обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н).

В них сказано, что таможенные платежи можно включать в состав транспортно-заготовительных расходов. Неторговым фирмам Минфин разрешает учитывать такие расходы отдельно от стоимости товаров, на счете 44 "Расходы на продажу". В конце месяца эти суммы можно списать в расходы (п. 228 Методических указаний). В этой ситуации бухгалтерский и налоговый учет товаров будут совпадать.

Пример 1

10 сентября ООО "Техник" купило партию мебели у иностранной фирмы за 1000 EUR. Предположим, что "Техник" - производственная фирма, и приобретение товаров для нее единичный случай. Сумма таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление составляет 1785 руб.

На день подачи ГТД курс Банка России составил 35 руб./EUR.

Бухгалтер сделал в учете записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 35 000 руб. (1000 EUR x 35 руб./EUR) - оприходована мебель;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 1785 руб. - начислены таможенная пошлина и сбор.

В конце месяца бухгалтер "Техника" сделает проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 1785 руб. - списана сумма таможенной пошлины и сбора.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость товара составит 35 000 руб.

В торговых фирмах не все так радужно. Такая фирма должна отражать товары в бухучете по тем же правилам, что и материалы - обязательно включать таможенные платежи в их первоначальную стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). Значит, и списать эти расходы можно только вместе со стоимостью товаров (то есть после их продажи).

В налоговом учете пошлины и сборы учитывают отдельно от стоимости товара, в составе косвенных расходов, и списывают в конце каждого месяца. Итог один. В бухгалтерском и налоговом учете товары будут отражены по разной стоимости.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что ООО "Техник" торговая фирма.

Тогда операции по покупке товаров будут отражены так:

Дебет 41 Кредит 60

- 35 000 руб. (1000 EUR x 35 руб./EUR) - оприходована мебель;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 1785 руб. - в стоимость мебели включены таможенная пошлина и сбор.

В бухгалтерском учете стоимость товара составит 36 785 руб. (35 000 + 1785), в налоговом - 35 000 руб.

После продажи товаров бухгалтер сделает запись:

Дебет 90-2 Кредит 41

- 36 785 руб. (35 000 + 1785) - уменьшена прибыль на стоимость проданного товара.

Добавим, что в некоторых случаях этой разницы можно избежать. Если доля всех транспортно-заготовительных расходов (куда входят и таможенные платежи) меньше 5 процентов от общей стоимости товаров, то в бухучете эти расходы можно ежемесячно списывать полностью (п. 88 Методических указаний).

Пара слов про НДС

Кроме таможенных пошлин и сборов, при ввозе товаров фирме придется заплатить и НДС. Налог начисляют исходя из общей стоимости ввезенного товара (включая пошлину).

После того как импортные ценности будут оприходованы, оплаченный НДС можно будет принять к вычету. Разумеется, если ввезенные товары предполагается использовать в деятельности, облагаемой этим налогом. В противном случае сумма налога увеличивает стоимость купленных ценностей.

Для вычета НДС счет-фактура не нужен и оплата товара тоже. В книге покупок нужно зарегистрировать лишь таможенную декларацию и "платежки" по перечислению налога в бюджет (п. 10 постановления Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914).

Проблемы с вычетом могут возникнуть, если вы ввозите оборудование, которое требует монтажа. Напомним, что его первоначальную стоимость учитывают на счете 07 "Оборудование к установке". После монтажа оборудования его списывают на счет 01 "Основные средства". Налоговики полагают, что принять к вычету НДС можно только после того, как такое оборудование будет учтено на счете 01. Но Высший Арбитражный Суд постановил, что зачесть НДС можно сразу после оприходования оборудования на 07-ом счете (постановление Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. N 10865/03).

В заключение отметим, что НДС можно принять к вычету и по тем ценностям, которые ввезены в качестве вклада в уставный капитал. Об этом написал Минфин в письме 23 апреля 2004 г. N 04-03-08/24.

Н. Левенец

"Расчет", N 12, декабрь 2004 г.