Аванс без чека ККТ (Е. Озерская, "Расчет", N 12, декабрь 2004 г.)

Аванс без чека ККТ

Оштрафуют ли фирму, если она не выдаст чек на наличный аванс? Оказывается, это будет зависеть от того, когда инспекторы обнаружат нарушение.

Споры на эту тему идут уже давно. Основаны они на неоднозначной трактовке статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Напомним, что именно она обязывает фирмы и предпринимателей использовать ККТ при наличных расчетах. Причем делать это, исходя из прямой формулировки данной статьи, надо "в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг". Напрашивается логичный вывод: если продажи товаров не происходит, а так и есть при поступлении аванса, значит, пробивать чек не нужно.

Все бы хорошо, если бы не одно "но". В статье 5 этого же закона сказано, что фирмы, которые применяют кассовые машины, обязаны "выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов ... в момент оплаты отпечатанные контрольной кассовой техникой кассовые чеки".

Как видите, получается небольшая нестыковка. С одной стороны - фирмы не обязаны использовать ККТ при получении аванса, так как товар еще фактически не продан. С другой - чек все же необходим, так как его нужно передать покупателю в момент, когда он внесет в кассу предоплату.

Как же поступать в такой ситуации? Можно ли обойтись без чека? Вопрос более чем актуальный. Особенно принимая во внимание тот факт, что за неприменение ККМ административный кодекс сулит внушительные штрафы. Фирму могут оштрафовать на сумму от 30 до 40 тысяч рублей, а кассира - от трех до четырех тысяч рублей (ст. 14.5 КоАП).

Штрафной удар против правил

С этой проблемой фирмы не раз обращались за разъяснением в налоговые службы. Особую отзывчивость проявило московское налоговое управление. В своих многочисленных письмах его работники дают однозначный ответ - чек на аванс пробивать нужно (см., например, письма УМНС по г. Москве от 20 октября 2003 г. N 29-12/58566, от 19 сентября 2003 г. N 29-12/51729, от 12 сентября 2003 г. N 29-12/50038). При этом чиновники ссылаются на то, что в законе сказано: чек должен быть выдан в момент оплаты. А аванс - это тоже оплата за товар, только предварительная.

С такими выводами стоит согласиться. Пренебрегать требованиями закона нельзя. Так что пробивать чек на аванс коммерсанты все же обязаны.

Однако рассуждения инспекторов на этом не заканчиваются. Они считают, что если фирма по каким-либо причинам не применила ККМ при получении аванса, ей в любом случае уготовлен штраф. А вот это уже не так. Поясним почему.

Ответственность за неприменение ККМ прописана в статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях. Там сказано, что штраф грозит за "продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуги без применения... контрольно-кассовых машин". Как видите, из этой формулировки следует, что штраф взыскивают с фирм, которые фактически продали товар, а чек не пробили. Обратите внимание: наказания за невыдачу чека в момент оплаты в административном кодексе нет. Так что штрафовать фирму, которая получила наличный аванс, но еще не реализовала товар, незаконно. Хотя формальное нарушение правил применения контрольно-кассовой техники действительно есть.

К сожалению, инспекторы часто об этом забывают. Как правило, это происходит при контрольной закупке. Увидев, что кассир не пробил чек на наличный аванс, контролеры считают этого достаточным, чтобы привлечь фирму к ответственности. Повторяем: такие действия контролеров неправомерны. Оспаривайте их, - и судьи будут на вашей стороне.

В качестве примера приведем одно арбитражное дело. Налоговая инспекция обнаружила, что уральская фирма ЗАО "Промсинтекс" не пробила чек при получении предоплаты. Контролеры потребовали заплатить штраф в сумме 30 тысяч рублей. "Промсинтекс" с этим не согласился и обратился в суд. Судьи указали, что оснований для штрафа нет, "поскольку обязанности по применению контрольно-кассовой машины у ЗАО "Промсинтекс" не имелось до полной оплаты клиентом стоимости товара, то есть до исполнения обязательств по договору купли-продажи" (см. постановление ФАС Уральского округа от 6 сентября 2004 г. N Ф09-3649/04-АК).

В итоге фирме не пришлось платить штраф, хотя фактически она нарушила требование закона и не выдала чек в момент оплаты.

Правда жизни

Заметим, что судьба "Промсинтекса", скорее всего, сложилась бы по-другому, если бы инспекторы обнаружили нарушение уже после того, как товар был отгружен. На это указывает решающая формулировка суда о том, что обязанность применять ККМ у фирмы появляется после выполнения обязательств по договору купли-продажи. Тем самым арбитры подчеркнули: того факта, что кассир принял наличную предоплату без чека, для штрафа еще недостаточно. Нарушение, за которое привлекают к ответственности по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях, будет считаться случившимся только в тот момент, когда фирма впоследствии передаст право собственности на соответствующий товар.

Обратите внимание: рано или поздно такой момент все же наступит. И если контролеры обнаружат непроведенную по ККМ наличную предоплату уже после этого (например, по данным бухучета), штрафа не избежать. Вывод может быть только один: увлекаться непробитыми авансами все же не стоит. Иначе вы рискуете навлечь на себя штраф.

Ситуация усугубляется тем, что, не пробив полученные в кассу деньги сразу, исправить положение потом будет сложно. Ведь нельзя во избежание штрафа провести эти деньги по ККМ в день продажи товара. Это приведет к нестыковке по кассовой книге.

Дело в том, что сумма аванса будет зафиксирована в приходнике и в кассовой книге в день ее поступления. Пробив эту сумму по ККМ в день продажи товара, ее придется отражать по кассовой книге повторно. В результате возникнет недостача наличности, так как Z-отчет не совпадет с фактической суммой по кассе за день.

Описанная ситуация касается стопроцентного аванса. Однако нарушение будет и в случае, если стоимость товара была оплачена авансом частично, а оставшуюся сумму клиент заплатил при фактической покупке.

При таких условиях в момент продажи организация сможет выдать чек лишь на оставшуюся сумму, а не на все полученные деньги. А "пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом)" приравнивается к неприменению ККМ и соответственно влечет штраф. Об этом сказано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31 июля 2003 г. N 16.

Впрочем, у вас в запасе остается еще одна возможность избежать штрафа. Дело в том, что привлечь фирму к ответственности инспекторы могут лишь в течение двух месяцев, с того дня, как вы продали товар без ККМ. Если за это время они не обнаружат нарушение, то опасаться штрафа не стоит. Судьи в любом случае признают его незаконным.

Е. Озерская

"Расчет", N 12, декабрь 2004 г.