Вопрос: В течение 2004 г. уволилось несколько работников, под отпуска которых в 2004 г. создавался резерв. Как следует учитывать расходы на выплату таким работникам денежной компенсации - списать за счет резерва или включить в состав расходов на оплату труда? ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2004 г.)

В течение 2004 г. уволилось несколько работников, под отпуска которых в 2004 г. создавался резерв. Как следует учитывать расходы на выплату таким работникам денежной компенсации - списать за счет резерва или включить в состав расходов на оплату труда?

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, вправе списывать расходы на оплату использованных отпусков только за счет резерва. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях указанной главы относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Таким образом, в 2004 г. расходы в виде денежных компенсаций за не использованные в 2004 г. отпуска налогоплательщик не вправе списать за счет резерва. Указанные расходы включаются в 2004 г. в состав расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

8 декабря 2004 г.

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2004 г.